Механизм исчисления и уплаты земельного налога

Зданиями, строениями и сооружениями в которых размещены военные  суды;

Объектами организаций федеральной  службы безопасности;

Объектами организаций федеральных  органов государственной охраны;

Объектами использования атомной  энергии, пунктами хранения ядерных  материалов и радиоактивных веществ;

Объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования;

Объектами учреждений и органов Федеральной  службы исполнения наказаний;

Воинскими и гражданскими захоронениями;

Инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и  коммуникациями, возведенными в интересах  защиты и охраны государственной  границы Российской Федерации. 

2. Порядок исчисления и уплаты земельного налога

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. 
Поскольку данный налог является местным, средства от уплаты налога за все земельные участки, расположенные в границах муниципальных образований (городов Москвы и Санкт-Петербурга), в полном объеме должны зачисляться в соответствующий местный бюджет независимо от формы собственности на земельные участки, в том числе независимо от процесса разграничения государственной собственности на землю. 
Сумма налога исчисляется путем умножения налоговой базы на налоговую ставку. 
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. 
Налоговая база определяется в следующем порядке: 
1) налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно; 
2) налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности; 
3) налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного кадастра недвижимости, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований; 
4) если земельный участок расположен на территории нескольких муниципальных образований, налоговая база по нему определяется отдельно по каждому муниципальному образованию.

 
Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут  превышать: 
а) 0,3% в отношении земельных участков: 
- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; 
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; 
- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; 
б) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков. 
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. 
В случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового периода права на земельный участок исчисление суммы налога в отношении данного земельного участка производится с учетом числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в пользовании налогоплательщика. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав. 
В отношении земельного участка, перешедшего по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

 
Момент возникновения обязанности  по уплате земельного налога зависит от момента государственной регистрации права на земельный участок. Однако, если землепользователь необоснованно уклоняется от государственной регистрации своего права на землю, это является основанием для применения к нему санкций за умышленное уклонение от уплаты земельного налога. 
Кадастровая стоимость земельных участков подлежит доведению до сведения налогоплательщиков по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года не позднее 1 марта этого года. 
Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. 
Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога

Основанием для установления и взимания налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения, использования (аренды) земельным участком.

Земельный налог юридическим  лицам и гражданам исчисляется исходя из налоговой базы (площади земельного участка, облагаемой налогом), утвержденных ставок земельного налога и налоговых льгот.

Если землепользование плательщика состоит из земельных участков, облагаемых по различным ставкам, то общий размер земельного налога по землепользованию определяется суммированием налога по этим земельным участкам.

Земельный налог на сельскохозяйственные угодья устанавливается с учетом состава угодий, их качества, площади и местоположения. Минимальные ставки земельного налога за один гектар пашни и других сельскохозяйственных угодий устанавливается органами законодательной (представительной) власти субъекта РФ.

При исчислении сумм земельного налога для плательщиков вводятся коррективы на местоположение их земельных участков.

Ставки земельного налога утверждаются местными органами государственной власти исходя из средних ставок, установленных Законом РФ «О плате за землю». При этом общая сумма земельного налога, исчисленная исходя из средних ставок, должна быть равна сумме налога, исчисленной исходя из конкретных ставок, установленных местными органами государственной власти в каждой территориально-оценочной зоне.

Органам местного самоуправления предоставляется  право с учетом благоприятных условий размещения земельных участков повышать ставки земельного налога, но не более чем в два раза.

Налог за часть площади  земельного участка сверх установленной нормы отвода взимается в двукратном размере.

Превышение площади устанавливается  городскими, районными комитетами по земельным ресурсам и землеустройству по утвержденным в установленном порядке нормам отвода земель и материалам землеустроительного дела по отводу земель, выполненного в прошлые годы при установлении границ земельного участка в натуре.

Налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, кооперативным и индивидуальным), а также под личное подсобное хозяйство, дачные участки, индивидуальные и кооперативные гаражи в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере 3% от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 51,84 коп. за 1 кв. м. Налог за земли, занятые личным подсобным хозяйством в границах городской (поселковой) черты, взимается в 2003 г. со всей площади земельного участка в размере 3% от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 25,92 коп. за 1 кв. м.

Налоги за земли, предоставленные (приобретенные) для садоводства, огородничества, животноводства (включая земли, занятые строениями и сооружениями) в пределах городской, поселковой черты, устанавливаются в размере 25,92 коп. за 1 кв. м.

Налог за земли сельскохозяйственного  использования в пределах городской (поселковой) черты устанавливается в двукратном размере ставок налога на сельскохозяйственные угодья аналогичного качества.

В соответствии со статьей 3 Закона РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате  за землю» размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной  деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади  в расчете на год. Ставки земельного налога пересматриваются в связи  с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.

В соответствии с ч. 3 ст. 12 Закона РФ «О плате за землю» налог  за землю, расположенную в полосе отвода железных дорог взимается  с организаций железнодорожного транспорта в размере до 25% от ставки земельного налога, установленной за сельхозугодья согласно – приложению № 1 к Закону. Исчисление налога в  соответствии пп. 19 п. 5 Инструкции МНС  России от 21.02.2000 №56 «По применению Закона РФ «О плате за землю» юридическими лицами железнодорожного транспорта»  за указанные земли должно производиться  по единой средней ставки за сельскохозяйственные угодья в целом по территории субъектов  РФ независимо от нахождения полосы отвода железных дорог в городской или  сельской местности.

Земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами исчисляется непосредственно этими лицами. Организации ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы по месту нахождения облагаемых объектов налоговые декларации причитающихся с них платежей налога в текущем году по установленной форме. По вновь отведенным земельным участкам расчеты налога представляются юридическими лицами в течение месяца с момента их представления.

Платежи исчисляются отдельно по каждому земельному участку, предоставленному юридическому лицу в собственность, владение или пользование, а за земли, занятые их жилищным фондом, отдельно по каждому жилому дому.

Земельный налог с юридических  лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных участков.

Учет налогоплательщиков и исчисление налога производятся ежегодно по состоянию на 1 июня.

Исчисление земельного налога гражданам производится налоговыми органами, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им налоговые уведомления об уплате налога, где указан размер налога и срок уплаты его.

Налоговое уведомление  передается физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Налоговое уведомление, отправленное по почте заказным письмом, считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.

Юридические лица и граждане уплачивают земельный налог равными долями в два срока не позднее 15 сентября и 15 ноября. Налогоплательщик вправе исполнить  обязанность по уплате налога досрочно. В случае неуплаты налога в установленный  срок начисляется пеня в размере, установленном федеральным законом (за каждый день просрочки в размере  одной трехсотой действующей  в это время ставки рефинансирования Банка России).

При неуплате налога в срок налогоплательщику  направляется требование об уплате налога не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, т.е. не позднее 15 декабря и 15 февраля.

Сумма излишне уплаченного  налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика или подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки.

Налоговые органы имеют  право самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Заявление о возврате суммы, излишне уплаченной, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

Налогоплательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается также не более чем за три предшествующих года.

Размер, условия и сроки  внесения арендной платы за землю устанавливаются договором.

Арендная плата может  устанавливаться как в денежной, так и в натуральной форме.

Споры, возникающие по вопросам арендной платы за землю, рассматриваются судом или арбитражным судом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. 

3. Налоговая декларация по земельному налогу

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог  и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п.4 ст.397 НК РФ), поэтому налоговую  декларацию им представлять не нужно.

Физические  лица, своевременно не привлеченные к  уплате налога на землю, уплачивают его  не более чем за три предыдущих года.

Декларации  по земельному налогу представляют организации  и физические лица - индивидуальные предприниматели, использующие принадлежащие  им на праве собственности или  на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки  в предпринимательской деятельности, в налоговый орган по месту  нахождения земельного участка по истечении  налогового периода (календарного года) не позднее 1 февраля следующего года