Курс лекций по "Налогам"

Налогоплательщики: пользователи недр – российские и иностранные организации и индивидуальные предприниматели.

Статус пользователей  недр возникает с момента государственной  регистрации лицензии на права пользования  участками недр, а при предоставлении права пользования недрами на условиях соглашений о разделе продукции  – с момента вступления в силу такого соглашения.

Налогоплательщики уплачивают НДПИ либо по месту нахождения участка  недр, предоставленного в пользование (территория субъекта РФ) или по месту  нахождения организации (месту жительства физического лица),  если добыча полезных ископаемых происходит на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ, а также за ее пределами, но на территории, находящейся под юрисдикцией РФ или арендуемой у иностранных граждан. 

  Объекты налогообложения:

- полезные ископаемые,  добытые из недр на территории РФ на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование;

- полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если  такое извлечение подлежит отдельному  лицензированию;

- полезные ископаемые,  добытые из недр за пределами территории РФ (на территории, находящейся под юрисдикцией РФ, арендуемых у иностранные государств или используемых на основании международного договора) на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование.

 Не признаются объектом налогообложения:

- общераспространенные  полезные ископаемые, добытые индивидуальным  предпринимателем и используемые  им для личного потребления;

- добытые (собранные)  минералогические, палеонтологические  и другие геологические коллекционные  материалы;

- полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, которые имеют научное, культурное, эстетическое, санитарно - оздоровительное или иное общественное значение;

- полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если их добыча ранее подлежала налогообложению;

- дренажные подземные  воды, не учитываемые на государственном  балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Согласно  ст. 337 НК РФ под добытым полезным ископаемым признается  продукция горнодобывающей  промышленности и разработки  карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая стандартам.

Видами добытого полезного ископаемого являются:

- антрацит, уголь  каменный, уголь бурый и горючие сланцы;

- торф;

- углеводородное  сырье:

- нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;

- газовый конденсат  из всех видов месторождений  углеводородного сырья, прошедший  операции по сепарации, обезвоживанию,  отделению легких фракций и прочих примесей;

- газ горючий  природный (растворенный газ или  смесь растворенного газа и  газа из газовой шапки) из  всех видов месторождений углеводородного  сырья, добываемый через нефтяные  скважины (далее - попутный газ);

- газ горючий  природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа и др.

Налоговая база:

-  стоимость добытых  полезных ископаемых;

-  количество добытых  полезных ископаемых  в натуральном  выражении для нефти, попутного  газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Для определения количества добытого полезного ископаемого  используются два метода:

1. прямой, когда количество добытого полезного ископаемого определяется путем применения измерительных средств и устройств;
2. косвенный, при котором количество добытого полезного ископаемого определяется по данным о его содержании в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.

Оценка стоимости добытых  полезных ископаемых может быть определена одним из следующих способов:

1. исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации  без учета государственных субвенций;
2. исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации  добытого полезного ископаемого;
3. исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Налогоплательщик,  выбранный  метод определения количества  и способ оценки стоимости полезного  ископаемого, должен отразить в учетной  политике для целей налогообложения. 

Налоговый период - календарный месяц.

Налоговые ставки установлены по каждому виду полезных ископаемых в процентах от налоговой базы (ст. 342). 

Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Порядок и сроки  уплаты и представления декларации. Сумма налога подлежит уплате не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанность представления  налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика. Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом.