Курс лекций по "Налогам"

1. Основы построения  налогообложения: система налогов и сборов в Российской Федерации; понятие налога и сбора; функции налогообложения; принципы и методы налогообложения.

 

В соответствии со ст. 8 Налогового кодекса  РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. 

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций  и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в  отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления,  иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). 

В Российской Федерации устанавливаются  следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Согласно НК РФ в состав федеральных налогов и сборов входят:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических  лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных  ископаемых;

- водный налог;

- сбор за пользование  объектами животного мира и  за пользование объектами водных  биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

Федеральные налоги устанавливаются  НК РФ и обязательны к уплате на всей ее территории.

В состав региональных налогов  входят:

- налог на имущество  организаций;

- налог на игорный  бизнес;

- транспортный налог.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов.

К местным налогам  относятся:

- налог на имущество  физических лиц;

- земельный налог.

Местные налоги устанавливаются  налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  о налогах.

В определенных случаях  может быть установлен специальный  налоговый режим. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени.

К специальным налоговым  режимам относятся:

- упрощенная система  налогообложения; 

- система налогообложения  в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции;

- система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Налогообложение выполняет четыре важнейшие функции, каждая из который реализует назначение налогов.

Фискальная функция означает формирование доходов посредством аккумулирования в бюджете и внебюджетных фондах средств для реализации государственных программ.

Социальная  функция реализуется посредством неравного налогообложения разных сумм доходов.

Регулирующая  функция нацелена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства.

Контрольная функция позволяет отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.

Принципы налогообложения - это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить следующие системы принципов: экономические, юридические и организационные.

Экономические принципы налогообложения представляют собой базисные положения, касающиеся целесообразность и оценки налогов как экономического явления. Они были сформулированы Адамом Смитом в работе «Исследования о природе и причинах богатства» в 1776 г.:

• принцип хозяйственной независимости,
• принцип справедливости,
• принцип соразмерности,
• принцип учета интереса налогоплательщиков,
• принцип экономичности.

Юридические принципы — это общие и специальные принципы налогового права, к которым относятся:

• принцип нейтральности (равное налоговое бремя),
• принцип установления налогов законами - закреплен в Конституции РФ,
• принцип приоритета налогового закона над неналоговым,
• принцип отрицания обратной силы налогового закона,
• принцип наличия в законе существенных элементов налога - отсутствие одного элемента позволяет не уплачивать налог,
• принцип сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений  предполагает  неравенство   сторон   в  правовом регулировании налоговых отношений.

Организационные принципы представляют собой положения, на которых основывается построение налоговой системы, ее развитие и управление ею. К ним относят:

• принцип единства налоговой системы,
• принцип подвижности (эластичности) - налоговое бремя и налоговые отношения могут изменяться в соответствии с нуждами государства,
• принцип стабильности, т.е. много лет,
• принцип множественности налогов,
• принцип исчерпывающегося перечня региональных и местных налогов (иногда нарушался).

Различают следующие методы налогообложения:

• равное (для каждого налогоплательщика применяется  равная сумма налога);
• пропорциональное (для каждого налогоплательщика применяется равная ставка налога);  
• прогрессивное (с ростом налоговой базы увеличивается ставка налога);
• регрессивное (с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога).

 

2. Элементы налога и их характеристика: объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; налоговый период; порядок исчисления; порядок и сроки уплаты; льготы.

 

В соответствии НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. 

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций  и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления,  иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). 

Налог включает в себя ряд взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет самостоятельное  значение.  Налог считается установленным  только при наличии полной совокупности элементов, а именно к обязательным элементам относятся:

объект  налогообложения - операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), иные экономические основания, с наличием которых у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.

налоговая база – представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога;

налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

порядок исчисления налога -  это определенные законом методические правила расчета величины налога. Обязанность по исчислению налога возлагается на налогоплательщика, налогового агента или на налоговый орган;

порядок и сроки уплаты налога. Уплата налога может производиться в наличной или безналичной форме,  как разовой уплатой всей суммы, так и авансовыми платежами в установленные законодательством сроки применительно к каждому налогу или сбору. Обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате наличными – с момента внесения суммы в банк или кассу.  

 налоговые льготы  являются необязательным элементом налогообложения. Поскольку налог может считаться установленным и при отсутствии налоговых льгот. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

 

 

 

3. Участники налоговых отношений: субъекты налоговых отношений; права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков.

 

Участниками налоговых отношений в соответствии с НК РФ являются: организации и физические лица; налоговые органы; таможенные органы.

Организации и физические лица в соответствии с НК РФ могут быть налогоплательщиками или плательщиками сборов, а также налоговыми агентами.

Налогоплательщиками и  плательщиками сборов признаются организации  и физические лица, на которых в  соответствии с законодательством  возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Филиалы и территориально обособленные подразделения исполняют  полномочия налогоплательщиков.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены  обязанности по исчислению, удержанию  у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему  РФ.

Контроль  за соблюдением  налогового законодательства, правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов в бюджет ведут налоговые органы. В соответствии с НК РФ в единую централизованную систему налоговых органов входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов и его территориальные органы. 

В отдельных случаях  полномочиями налоговых органов  обладают таможенные органы. По запросу  налоговых органов в выездных проверках могут принимать участие  органы внутренних дел.

Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения.

Финансовые органы субъектов  РФ и муниципальных образований  дают письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства.

Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Права и обязанности  налогоплательщиков и плательщиков сборов определены НК РФ.

Права налогоплательщиков и налоговых агентов идентичны. Они имеют право:

- получать от налоговых  органов по месту учета бесплатную  информацию, в т.ч. в письменном  виде, о действующих налогах и  сборах и законодательстве о  налогах и сборах;

- получать от Министерства  финансов РФ письменные разъяснения  по вопросам применения налогового законодательства;

- использовать налоговые  льготы;

- получать отсрочку, рассрочку  или инвестиционный налоговый  кредит;

- на своевременный  зачет или возврат излишне  уплаченных или взысканных налогов,  пени и штрафов;

- представлять свои  интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

- представлять налоговым  органам и их должностным лицам  пояснения по исчислению и  уплате налогов, а также по  актам проведенных налоговых  проверок;