Курс лекций по "Налогам"

Налогоплательщики: организации  и индивидуальные предприниматели, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и   (или) рыбу.

Налогоплательщики - организации  единого сельскохозяйственного  налога освобождаются от уплаты: налога на прибыль;  налога на добавленную  стоимость; налога на имущество организаций; единого социального налога.

У налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей уплата единого сельскохозяйственного  налога  заменяет уплату: налога на доходы физических лиц в отношении  доходов, полученных от предпринимательской деятельности;  налога на добавленную стоимость; налога на имущество физических лиц (только в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности); единого социального налога.

Условия применения. Необходимым  условием для перехода на уплату единого  сельскохозяйственного налога являются, чтобы  по итогам девяти месяцев в общем доходе организаций и индивидуальных предпринимателей не менее 70 % составлял доход от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции из сырья собственного производства или выращенной рыбы.

Для перехода на уплату единого  сельскохозяйственного налога в  налоговый орган по месту нахождения подается заявление в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего  году с которого будет осуществлен  данный переход.  Возврат на общий  режим налогообложения возможен с начала календарного года с  уведомлением налогового органа в срок не позднее 15 января этого же года.

Объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом признание доходов  и расходов производится по кассовому методу, т.е. после поступления средств на счета в банках или кассу, получения иного имущества (работ, услуг), имущественных прав и после их фактической оплаты.

К доходам у организации  относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, а у индивидуальных предпринимателей – доходы от предпринимательской деятельности.

Состав расходов определен  п. 2 ст. 346⁵. Например: расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов; арендные платежи; материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услуга); расходы на командировки и др.

Налоговая база -  денежное выражение  доходов, уменьшенных  на величину расходов, которые в  свою очередь определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговый период – календарный  год.

Отчетный период –  полугодие.

Налоговая ставка  - 6 %.

Порядок и сроки уплаты. По итогам отчетного периода не позднее  25 календарных дней со дня его  окончания уплачиваются авансовые  платежи, и представляется налоговая декларация.

Уплата единого сельскохозяйственного  налога и представления налоговой  декларации по истечении налогового периода производится не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом для организаций.

 

10. Водный налог

 

Взимание водного налога осуществляется на основе главы 25² «Водный налог» НК РФ, введенной с 1 января 2005 г.

Налогоплательщики: организации  и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование.

Объектом налогообложения является пользование водными объектами, в целях:

- забора воды из  водных объектов;

- использование водных  объектов для целей  гидроэнергетики;

- использования акватории  водных объектов для целей  лесосплава, в плотах и кошелях;

- использования акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях.

Налоговая  база определяется налогоплательщиком самостоятельно в  зависимости от объекта налогообложения, как:

- объем воды, забранной  из водного объекта;

- количество произведенной  электроэнергии произведенной  при пользовании водным объектом без забора воды;

- площадь используемого  водного пространства;

- объем древесины,  сплавляемой в плотах и кошелях.

Налоговые  ставки установлены  по бассейнам рек, озерам, морям и  экономическим районам (ст. 333.12).  При заборе воды сверх установленных лимитов ставки возрастают в 5 раз.

Не облагаются водным налогом такие объекты, как:

- забор воды для  ликвидации стихийных бедствий  и последствий аварий;

- забор воды для  орошения земель сельскохозяйственного назначения и для поя и обслуживания скота и птицы, полива садоводческих, дачных земельных участков;

- забор воды для  рыболовства и воспроизводства  водных биологических ресурсов;

- проведение государственного  мониторинга водных объектов  и других природных ресурсов, а также геодезические, топографические, гидрографические и поисково – съемочные работы;

- использование акватории  водных объектов для охоты  и рыболовства;

- осуществление судоходства  и др.

Налоговый период – квартал.

Налогоплательщик  исчисляет сумму налога самостоятельно.

Сумма налога по итогам каждого налогового периода  исчисляется как произведение налоговой  базы и соответствующей ей налоговой  ставки.

Сумма водного налога уплачивается по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.  В эти же сроки представляются плательщиками в налоговые органы по местонахождения объекта налогообложения налоговые декларации.

 

11. Государственная пошлина

 

Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.

Выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.

Налогоплательщики:

1) организации;

2) физические  лица.

Государственная пошлина  взимается:

- с исковых заявлений  и жалоб, подаваемых в Конституционный  суд РФ,  арбитражные суды,  суды общей юрисдикции, мировым  судьям;

- за совершение нотариальных  действий нотариусами государственных нотариальных контор или должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления;

- за государственную  регистрацию актов гражданского  состояния и другие юридически  значимые действия, совершаемые  органами записи актов гражданского состояния;

- за совершение действий, связанных с приобретением гражданства  РФ или выходом из гражданства  РФ, а также с въездом (выездом)  в (из) РФ;

- за государственную  регистрацию.

Размер государственной  пошлины зависит от вида совершаемых в отношении налогоплательщика действий и уполномоченного органа, который рассматривает дело.

Льготы. Для отдельных  категорий налогоплательщиков -  организаций и физических лиц,  предусмотрены льготы. Так  от уплаты государственной пошлины освобождаются: федеральные органы государственной власти, государственные внебюджетные фонды, суды общей юрисдикции, арбитражные суды и мировые судьи, Центральный банк РФ, государственные музеи, архивы, библиотеки, Герои СССР, Герои РФ, участники и инвалиды Великой Отечественной войны и др.

Если за совершением  юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, государственная  пошлина уплачивается плательщиками  в равных долях.

Если среди  лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) в соответствии с настоящей главой освобождено (освобождены) от уплаты государственной пошлины, размер государственной пошлины уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от ее уплаты. При этом оставшаяся часть суммы государственной пошлины уплачивается лицом (лицами), не освобожденным (не освобожденными) от уплаты государственной пошлины.

Порядок уплаты. Уплата государственной  пошлины может производиться  по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме.

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении.

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, которым производилась оплата, по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Иностранные организации, иностранные граждане и лица без  гражданства уплачивают государственную  пошлину в порядке и размерах, которые установлены соответственно для организаций и физических лиц.

По ходатайству заинтересованного  лица может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты государственной  пошлины на срок не превышающий один год с единовременной или поэтапной  уплатой суммы задолженности.  

 

12. Налог на имущество физических лиц

 

Налогоплательщиками признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой  собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

Объект налогообложения: недвижимое имущество - жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Налоговая база: инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми  актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.

Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:

 

Стоимость	Ставка налога
До 300 тыс. руб. вкл.	До 0,1%
От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.        вкл.	0,1 - 0,3%
Свыше 500 тыс. руб.	0,3 - 2,0%

 

От уплаты освобождаются  следующие категории граждан:

- Герои Советского  Союза и Герои Российской Федерации,  а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней.

- Инвалиды I и  II групп, инвалиды с детства.

- Участники  гражданской и Великой Отечественной  войн, других боевых операций  по защите СССР из числа  военнослужащих, проходивших службу  в воинских частях, штабах и  учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан и др.

Порядок исчисления и уплаты. Исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие  право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые  органы.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Платежные извещения  об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

Уплата налога производится владельцами равными  долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года.

 

13. Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) действует на территории РФ с 1 января 2002 г и регламентирован главой 26  «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ.