Курс лекций по "Налогам"

Организации, у которых  за четыре предыдущих квартала сумма  выручки от реализации не превышала  в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период.

Налогоплательщики по истечении  каждого отчетного и налогового периода представляют налоговые  декларации (налоговые расчеты).

 

 

5. Налог на доходы физических лиц

 

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) регламентируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ, введенной с 1января 2001 г.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. К резидентам относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Независимо от времени  фактического нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются:

- российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

- сотрудники органов  государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации

Объектом налогообложения  признается доход, полученный:

- от источников в  РФ или от источников за  пределами РФ – для физических  лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в  РФ – для физических лиц,  не являющихся налоговыми резидентами  РФ.

При определении налоговой  базы по НДФЛ учитываются:

- все доходы налогоплательщика,  полученные им в любой форме  (денежной или натуральной);

- доходы в виде материальной выгоды.

Законодательством предусмотрен перечень доходов, не подлежащих налогообложению. К ним относятся:

- государственные пособия,  за исключением пособий по  временной нетрудоспособности;

- суммы единовременной  помощи в установленных законодательством случаях;

- пенсии;

- компенсационные   выплаты, предоставляемые действующим  законодательством (с суточных, превышающих  700 руб. за каждый день командировки  внутри страны и 2500 руб. по  загранкомандировкам, нужно удерживать  НДФЛ);

- некоторые доходы, не превышающие 4000 руб. и др.

Налоговая база определяется отдельно по  каждому виду доходов.

 

 

 

 

Налоговые вычеты классифицируются по четырем видам: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые  вычеты представляют собой  вычеты в форме необлагаемого минимума, которые устанавливается в зависимости от категории налогоплательщиков и предоставляются работодателями:

в размере 3000 рублей для лиц, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; ликвидации радиационных аварий, происшедших на военных объектах; инвалидов Великой Отечественной войны и др.;

в размере 500 рублей для инвалидов с детства; инвалидов 1 и 2 групп;  героев СССР, героев России; граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявшихся интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия  и др.;

в размере 400 рублей для всех остальных лиц до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит – 40000 руб.;

в размере 1000 руб. на содержание ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 280000 руб.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям  налоговый вычет предоставляется  в двойном размере.

Налогоплательщики имеют  право на получении следующих  социальных вычетов, направленных:

-на благотворительные  цели, но не более 25 % от суммы  доходов, полученных в налоговом  периоде и облагаемых налогом  по ставке 13 %;

-на оплату обучения  в образовательных учреждениях,  имеющих соответствующую лицензию  в размере фактически произведенных в налоговом периоде расходов, но не более 50000 рублей за свое обучение;

-на оплату обучения  каждого ребенка в общей сумме  на обоих родителей в возрасте  до 24 лет на дневной форме обучения, но не более 50000 рублей;

- на оплату услуг  по лечению в медицинских учреждениях РФ в сумме фактических расходов, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и его детям в возрасте до 18 лет и на медикаменты не более 50000 рублей;

- на негосударственное  пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование.

Общий предельный размер социальных налоговых вычетов (на образование, за исключением расходов на обучение детей, на лечение, за исключением дорогостоящего и на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование) не более 100 000 рублей в налоговом периоде.

Право на получении социальных налоговых вычетов предоставляется  при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые  вычеты предоставляются:

- при продаже имущества:

жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных  участков, находящихся в собственности  менее трех лет – в пределах 1000000 рублей, три года и более –  в пределах суммы продажи;

иного имущества, находящегося в собственности менее трех лет – в пределах 250000 рублей, три года и более – в пределах суммы продажи.

- при приобретении  или строительстве жилья в  размере фактически произведенных  расходов, но не более 2000000 рублей  без учета  сумм, направленных  на погашение процентов по  целевым  займам (кредитам).

Право на получении имущественных  налоговых вычетов предоставляется  при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода. Имущественный  налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания  налогового периода налоговым агентом (работодателем) при условии подтверждения этого права налоговым органом.

Профессиональные налоговые  вычеты предоставляются в сумме  фактически произведенных расходов или в размере установленного законодательством процента от суммы  дохода индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам, другим лицам, занимающимся частной практикой; лицам, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера; лица, получающие авторские вознаграждения, авторы открытий, изобретений и промышленных образцов (табл.).

При исчислении налоговой  базы по налогу на доходы физических лиц  датой фактического получения дохода является:

- день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода  на счета налогоплательщика в  банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме;

- день передачи доходов  в натуральной форме - при получении  доходов в натуральной форме;

- день уплаты процентов  по полученным заемным (кредитным)  средствам, приобретения товаров, приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды;

- последний день месяца, за который начислен доход  за выполненные трудовые обязанности  в соответствии с трудовым  договором, - при получении дохода  в виде оплаты труда.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки

 

Размер ставки, %	Доход
13	доходы налоговых резидентов, кроме отдельных доходов
35	сумма экономии на процентах  по заемным средствам; страховые  выплаты в части превышения размеров внесенных сумм, увеличенных на ставку ЦБ РФ; выигрыши и призы, полученные в конкурсах, играх, проводимых в рекламных целях
30	доходы нерезидентов
15	доходы нерезидентов, в виде дивидендов, получаемых от российских организаций

 

Налоговые агенты исчисляют сумму налога по доходам, облагаемым по ставке 13 %, ежемесячно нарастающим итогом с  начала года с зачетом ранее удержанных сумм. По доходам, облагаемым по иным ставкам налог исчисляется по каждой сумме.

Налоговые агенты обязаны  перечислить сумму удержанного  налога не позднее дня получения  денежных средств в банке на выплату  дохода.

Налоговые агенты ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в  налоговый орган сведения о доходах физических лиц, суммах начисленного и удержанного налога.

Самостоятельно исчисляют и  уплачивают налог индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и лица, занимающиеся частной практикой. Сумма налога исчисляется по декларации и уплачивается с зачетом авансовых платежей от предполагаемого дохода. В отдельных случаях физические лица обязаны подавать налоговые декларации до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

 

6. Упрощенная система налогообложения

 

Упрощенная система налогообложения применяется для субъектов малого предпринимательства и регулируется  главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения», введенной  с  1 января 2003 г.

Для перехода на упрощенную систему  налогообложения необходимо подать в налоговый орган заявление установленного образца в период с 1 октября по 30 ноября текущего года с указанием дохода за девять месяцев, выбранного объекта налогообложения, средней численности работников, стоимости амортизируемого имущества. Организация может считать себя перешедшей на упрощенную систему налогообложения при получении уведомления налогового органа о переходе на данный режим налогообложения.

Вновь созданные и  вновь зарегистрированные организации  и индивидуальные предприниматели смогут применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента своего создания, если заявление будет подано одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право перейти на применение упрощенной системы налогообложения, если в течение 9 месяцев текущего года их доходы от реализации не превысили 45 млн.руб..

 Начиная с квартала, в котором доходы налогоплательщика  с начала года превысят 60 млн. руб. теряется право на применение упрощенной системы и осуществляется перевод на общий режим налогообложения.

Упрощенную систему  налогообложения не могут применять  организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%.

На упрощенную систему  налогообложения не могут переходить организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период превышает 100 человек.

Если в собственности  организации находится имущество, стоимость которого превышает 100 млн. рублей, данная организация не имеет право применять упрощенную систему налогообложения. Данная норма не распространяется на индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщики, применяющие  упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог. При этом организации освобождаются от уплаты: налога на прибыль организаций; налога на добавленную стоимость; налога на имущество организаций. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты: налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности; налога на добавленную стоимость; налога на имущество (только в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Следует отметить, что ни организации, ни индивидуальные предприниматели не освобождаются от уплаты вышеназванных налогов в случае исполнения ими обязанностей налоговых агентов.

Применение упрощенной системы налогообложения не освобождает  от уплаты иных налогов и сборов.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны соблюдать действующие порядки ведения кассовых операций и представления статистической отчетности; вести учет доходов и расходов в порядке, установленном НК РФ, а учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Субъекты, применяющие  упрощенную систему,  при определении даты получения доходов применяют кассовый метод.

Налогоплательщики самостоятельно могут выбирать один из двух объектов налогообложения:

-доходы;