Контрольная работа по "Налогам"

      Становление налоговой системы, сопровождается частыми изменениями налогового законодательства, привело возникновению спроса на консультационные услуги информационного характера о введенных налоговых, об изменениях и дополнения по налоговому законодательству, о порядке применения нормативных правовых актов по налогам и сборам и порядке применения изменений и дополнений налогового законодательства.

      С развитием отношений, становлением налоговой системы, недостаточностью услуг только информационного характера получает развитие направление налогового консультирования. Это объясняется тем, что рыночная экономика предусматривает формирование здоровой конкурентной среды, а конкурентные преимущества таких фирм заключаются в нововведениях и квалифицированных советах. На первых этапах экономического развития спрос на услуги по налоговому консультированию касался только вопросов «минимизации налогов». Услуги оказывались, в основном специалистами экономического, а не юридического профиля, что влекло за собой неправильное применение норм налогового права, которое только получало свое развитие. Необходимо отметить, что на первых порах происходит налоговое консультирование специалистами - экспертами.

      Стихийно развивающиеся рыночные отношения, привели к экономическому кризису, который обострил проблему мобилизации доходов в государственный бюджет, и потому налоговая политика того периода приобрела преимущественно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в недостаточно эффективных способах его осуществления.

      Ориентация на ужесточение налогового режима без учета реальной платежеспособности налогоплательщиков приводила, как правило, к результатам, обратным ожидаемым. Как следствие, в России становление теневого сектора экономики приобрело угрожающий характер, наметились массовое уклонение от налогов, сокращение налоговой базы.

      На этом этапе происходит дальнейшее развитие налогового консультирования, услуги которого оказываю уже не только специалисты, но и организации, в основном, аудиторские фирмы. Широко применяются налоговое консультирование по анализу применяемых схем, позволяющих существенно сокращать налоговые платежи в бюджет.

      Совершенствование налоговой системы происходит в направлении последовательного снижения налогового бремени с переориентацией налоговой нагрузки на конечного потребителя. Это благотворно влияет на улучшение финансового состояния предприятий и, как следствие, на их налоговую дисциплину. Однако, налоговое законодательство, по-прежнему, содержит ряд неточностей, которые требуют пояснений и разъяснений по порядку применения в целях налогообложения. Большую роль в консультационной работе оп налоговому законодательству в этом периоде играл Учебно Информационный Центр при ГНИ по г. Москве, который привлекал к работе квалифицированных аудиторов.

      Второй этап становления налоговой системы характеризуется стабилизацией налоговой системы, введением Налогового Кодекса, сокращением видов налогов.

      На этом этапе проводится определенная работа по объединению платежей, исчисляемых от одной базы (в частности, введение единого социального налога, единой ставки подоходного налога), а также по упрощению механизма исчисления и взимания налогов. Но даже с учетом проделанной работы существующий механизм налогообложения остается сложной системой. Многообразие объектов налогообложения, сложность бюджетных взаимоотношений не позволяет упростить систему налогообложения.

Развитие налогового законодательства, постоянное увеличение количества нормативных документов, регулирующих налогообложение юридических и физических лиц, активное вовлечение граждан в налоговые отношения предопределяют потребность в получении такого вида услуг, как налоговое консультирование, а, следовательно, появление новой категории профессиональных участников рынка услуг - налоговых консультантов. С одной стороны, существует необходимость увеличения собираемости налогов и сборов в бюджеты всех уровней, укрепления налоговой дисциплины, а с другой, в России отсутствуют какие-либо традиции в области уплаты налогов. Вернее, традиции-то есть, но их вряд ли можно назвать полезными для государства - заработать побольше, заплатить налогов поменьше. При этом уклонение от уплаты налогов происходит как по причине законов, низкой налоговой дисциплины (в основном это касается физических лиц, мелких и средних предпринимателей), так и в результате детального изучения и использования пробелов в законодательстве (это уже относится к более крупным участникам рыночных отношений).

     Сфера налогообложения слишком специфична и требует узкой специализации консультанта. Всегда есть опасение, что полученные разъяснения не оправдываю ваших ожиданий, тем более что работающие сегодня на этом рынке консультационные фирмы занимаются в основном, минимизацией налогов и часто в своей работе прибегают к методам и способам ухода от налогообложения, не неся какой-либо ответственности за свои консультации.

     Введение в действие первой части Налогового Кодекса РФ, которая устанавливала правила взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, привело к осознанию необходимости профессиональной подготовки специалистов именно по налоговому консультированию.

     Приказом МНС РФ от 25.08.1999 года № АП-3-15/278 была создана комиссия по налоговому консультированию МНС РФ. Комиссия создана в целях координации работы системы налоговых органов в области подготовки и аттестации налоговых консультантов, аккредитации налоговых консультационных пунктов, уполномоченных учебных центров, средств массовой информации, для обеспечения высокого уровня налогового консультирования, сокращенное название - ЦКНК.

     Председателем ЦКНК приказом назначен Д.Г. Черник, заместитель министра, заместителем Министра, ответственным секретарем ЦКНК-Д.В. Иванов, начальник отдела по научно-методической и консультационной работе.

     В центральную комиссию были включены также: Павлов Л.П. -заведующая кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ, Князев В.Г. -первый проректор Российской экономической академии им. Плеханова, Иоффе В.Я - ректор Института экономики и финансов «Синергия». В МНС России было принято решение о создании сети Консультационных пунктов, где налогоплательщики могли бы получить квалифицированные советы.

     Данный приказ не был опубликован, однако он отражает стремление МНС РФ сформировать профессиональный уровень оказания услуг по налоговому консультированию.

     В условиях бухгалтерской и налоговой реформ консультационные организации чаще всего выступают в роли консультантов по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, а также защитников интересов налогоплательщиков перед органами*налоговой инспекции. В связи с этим большее внимание уделяется построению системы быстрого реагирования на изменения в законодательстве и информирования хозяйствующего субъекта по вопросам адаптации к ним. В настоящее время налоговое консультирование как бизнес проходит первый этап развития, сталкивается с новыми задачами, диктуемыми развитием экономики страны и ее укреплением, необходимостью принятия общемировых стандартов и поиском путей совершенствования деятельности.

     Конкуренция среди консультационных организаций, в том числе и аудиторских фирм, порождает образование некоторой части закрытой информации, в частности анализа и реализации схем оптимизации налогообложения. Способы организации деятельности методы экономического анализа, варианты работы с оперативной информацией - все это управленческого звено (как часть сильной стороны организации в ее выживании на рынке) стремится сделать строго конфиденциальным. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   2. Финансовый анализ в налоговом консультировании: цели, задачи, особенности предмета и объекта

     В процессе налогового консультирования используются различные инструменты, способствующие формированию целесообразных отношений в области воздействия  налогоплательщика на налогообложение. Предлагаемые налоговым консультантом  способы воздействия на налогообложение должны способствовать гармонизации интересов государства и налогоплательщика и являться неотъемлемой частью финансового менеджмента.

     Одним из важнейших инструментов финансового  менеджмента является финансовый анализ, в процессе которого выявляются ранее неиспользованные возможности и пути принятия эффективных налоговых решений. С помощью приемов и методов финансового анализа расширяется сфера применения аналитических приемов при подготовке экономической информации для принятия налоговых решений, что позволяет сделать их более обоснованными.

     Именно  использование методологии анализа  позволяет преодолеть подход, лежащий  в основе налоговой оптимизации: оптимум уплачиваемого налога - есть его минимум. Под термином «налоговая оптимизация» чаще всего понимается именно минимизация уплачиваемых организацией-налогоплательщиком налогов, поскольку любой оптимум должен иметь количественное определение, которое в данном случае сводится к минимуму. Это опасное заблуждение, поскольку оно наносит вред не только интересам государства в формировании доходной части бюджета, но и финансово- хозяйственной деятельности организации-налогоплательщика. Любое воздействие на налогообложение затрагивает и другие аспекты финансово- хозяйственной деятельности, в связи с чем анализировать решение только с точки зрения воздействия на налогообложение не верно, а принимать такое решение и вовсе опасно.

     Цель, задачи, особенности предмета и объекта  финансового анализа как

инструмента налогового консультирования определяются специфичностью

этого вида деятельности в рамках финансового  менеджмента, направленного на гармонизацию интересов государства и налогоплательщика  в процессе налогообложения. В основ  гармонии их интересов лежит возможность  организации-налогоплательщика к  осуществлению расширенного воспроизводства, поскольку именно наращивание объемов финансово- хозяйственной деятельности, с одной стороны, создает возможность формирования будущих налоговых поступлений государства, с другой стороны - будущих доходов самой организации-налогоплательщика и соответственно ее собственников.

     Объектом финансового анализа, проводимого налоговым консультантом, является вся совокупность параметров налогообложения и их воздействия на финансово-хозяйственную деятельность организации- налогоплательщика.

     Под параметрами налогообложения понимаются уровень, структура и динамика налоговых  обязательств и платежей, формирующихся  в результате налогообложения, связанных  с несением организацией налоговых  издержек. Таким образом, получается, что объект финансового анализа в данном его виде триедин: он связан с уровнем, структурой и динамикой (то есть изменением уровня и структуры):

• показателей, образующихся методом начисления - совокупности налоговых издержек;
• показателей движения денежных средств - денежных потоков организации, оттоков и поступления денежных средств в процессе уплаты налогов и возврата из бюджета излишне уплаченных налогов;
• показателей балансовых остатков - обязательств перед государством по уплате налогов.

     Предмет финансового анализа данного  вида детализирует сущность объекта. Он показывает, какие именно факторы будут оказывать влияние на изучаемый объект.

     Предметом финансового анализа, проводимого налоговым консультантом, является определение влияния на различные аспекты финансово-хозяйственной деятельности воздействия со стороны государства и налогоплательщика на совокупность: налоговых баз, налоговых ставок, сроков уплаты налогов. Такое понимание сущности предмета анализа, проводимого налоговым консультантом, позволяет также избежать еще одного ошибочного суждения «налоговой оптимизации», суть которой заключается в снижении исключительно величины уплачиваемого налога, не принимая во внимание различия в периодах начисления и уплаты налога и рисков, связанных с динамикой остатков кредиторской задолженности перед государством по его уплате.

     Целью использования финансового анализа в практике налогового консультирования является снижение неопределенности информации, используемой при воздействии на параметры налогообложения организации- налогоплательщика и повышения целесообразности такого воздействия. Под целесообразностью такого воздействия следует понимать его правомерность, то есть соответствие интересам государства и эффективность с точки зрения влияния на основные параметры финансово-хозяйственной деятельности организации-налогоплательщика: уровень и динамику финансовых результатов и связанного с ними изменения финансового состояния.

     Названные цель и предмет финансового анализа  в практике налогового консультирования предопределяют следующие его задачи:

1. аккумулирование информации, позволяющее помочь организации- налогоплательщику правильно платить налоги, то есть сочетать точное соблюдение налогового законодательства с интересами организации- налогоплательщика;
2. выявление взаимосвязи показателей экономического эффекта и экономической эффективности организации с уровнем налоговых издержек;
3. оценка влияния налогообложения на цену капитала и рыночную стоимость организации;
4. оценка финансового состояния организации с целью выявления текущей и перспективной платежеспособности, в том числе по расчетам с государствомвыбор методов управления оборотным капиталом организации в целях обеспечения его достаточного уровня для своевременного и полного внесения налоговых платежей;
5. анализ и прогнозирование уровня и структуры денежных потоков организации, возникающих в процессе уплаты налогов и возврата из бюджета излишне уплаченных налогов;
6. выбор методов управления основным капиталом организации с учетом практики налогообложения и налогового кредитования;
7. выбор методов ценообразования с учетом потенциальных налоговых издержек и практики налогового контроля за ценами со стороны государства.