Контрольная работа по "Налогам"

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БРЕСТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ

«ОСНОВЫ ЭКОЛОГИИ И ЭКОНОМИКА ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

БРЕСТ-2012 

СОДЕРЖАНИЕ

 

1. Анализ изменения нормативно-правовой базы РБ в области уплаты экологического налога и налога за добычу природных ресурсов в период с 2008 по 2012 годы
2. Международная система стандартов серии ИСО 14000 по системам управления природопользованием
3. Рыночные механизмы стимулирования рационального природопользования

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Анализ изменения нормативно-правовой базы РБ в области уплаты экологического налога и налога за добычу природных ресурсов в период с 2008 по 2012 годы.

В целях дальнейшего совершенствования  и упрощения порядка исчисления налогов и сборов Законами Республики Беларусь от 15 октября 2010 г. № 174-З, от 10 января 2011 г. № 241-З, от 13 декабря 2011 г. № 325-З, от 30 декабря 2011 г. № 330-З, от 4 января 2012 г. № 337-З вносятся дополнения и  изменения в Налоговый кодекс Республики Беларусь.

Главами 19 и 20 Налогового кодекса  Республики Беларусь определены порядок  исчисления и уплаты экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Пунктом 1 статьи 204 и пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса установлено, что плательщиками экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признаются организации  и индивидуальные предприниматели.

В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Налогового кодекса под  организациями понимаются:

юридические лица Республики Беларусь;

иностранные и международные  организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;

простые товарищества (участники  договора о совместной деятельности);

хозяйственные группы.

Пунктом 3 статьи 13 Налогового кодекса установлено, что филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц  Республики Беларусь, имеющие отдельный  баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права  распоряжаться таким счетом должностным  лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые  обязательства этих юридических  лиц, если иное не установлено настоящим  Кодексом либо Президентом Республики Беларусь.

Подпунктом 1.4 пункта 1 статьи 22 Налогового кодекса установлено, что плательщик обязан представлять в налоговый орган по месту  постановки на учет в установленном  законодательством порядке бухгалтерские  отчеты и балансы, налоговые декларации (расчеты), а также другие документы  и сведения, необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин).

Таким образом, плательщики  представляют налоговые декларации (расчеты) по экологическому налогу и  налогу за добычу (изъятие) природных  ресурсов по месту постановки на учет.

Порядок уплаты экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов определен Инструкцией  о порядке уплаты (зачисления), распределения, возврата налогов, сборов (пошлин) и других доходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь).

В соответствии с пунктом 13 Инструкции при наличии у плательщика  объектов налогообложения экологическим  налогом за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух (код платежа 2001), за хранение, захоронение  отходов производства (код платежа 2003), за сброс сточных вод или  загрязняющих веществ в окружающую среду (код платежа 2004) за пределами  административно-территориальной единицы, на территории которой плательщик состоит  на учете в налоговом органе, вышеназванные  платежи подлежат перечислению в  республиканский бюджет по месту  нахождения объектов налогообложения.

Пунктом 24 Инструкции определено, что при наличии у плательщика  объектов налогообложения налогом  за добычу (изъятие) природных ресурсов (код платежа 2100) за пределами административно-территориальной  единицы, на территории которой плательщик состоит на учете в налоговом  органе, налог за добычу (изъятие) природных  ресурсов подлежит уплате в соответствующие  местные бюджеты по месту нахождения объектов налогообложения.

В целях обеспечения своевременного и полного поступления причитающихся  платежей в бюджет учет начисленных  и уплаченных сумм осуществляется налоговыми органами с использованием лицевых  счетов плательщиков в порядке, установленном  Инструкцией о порядке ведения  налоговыми органами учета налогов, сборов (пошлин), пеней, процентов, штрафов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2004 г. N 146 (с изменениями  и дополнениями, далее - Инструкция N 146).

Согласно пункту 5 Инструкции N 146 лицевые счета открываются  налоговым органом по месту постановки плательщика на учет и (или) налоговыми органами административно-территориальных  единиц Республики Беларусь, в бюджеты  которых производится зачисление платежей.

Внесены изменения в порядке  исчисления налога за добычу (изъятие) природных ресурсов и экологического налога в 2010 году в связи с принятием Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь:

Глава 20 Статья 212. Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов

С 1 января 2010 г. по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов установлена налоговая база

Подпункты 1.8, 1.12, 1.13 ст.211. Объектом обложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов признается добыча (изъятие) следующих природных ресурсов: бентонитовых глин, гипса (ангидрита) и железных руд

С 1 января 2010 г. начинают облагаться налогом бентонитовые глины, гипс (ангидрит) и железные руды, до этого налогом не облагавшиеся

Пункт 2 ст.211. Объектом обложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов не признается:

- изъятие полезных ископаемых  из недр при строительстве подземных частей наземных зданий, сооружений и иных объектов строительства, не связанных с добычей полезных ископаемых, в т.ч. изъятых со дна водоемов при производстве дноуглубительных работ;

- добыча грунта, песка  и песчано-гравийной смеси, используемых  для производства работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

- добыча подземных вод  из контрольных и резервных скважин при проведении планового контроля за их  эксплуатацией, из скважин заградительного дренажа, предназначенных для защиты подземных вод от загрязнения в районе расположения мест хранения крупнотоннажных отходов;

- добыча подземных вод,  используемых для получения геотермальной  энергии

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов (за 1 т), например:

- песка формовочного, стекольного - 330 руб.;

- торфа влажностью 40 % - 81 руб.;

- соли калийной - 900 руб. и т.д. (приложение 10 к Особенной части НК)

С 1 января 2010 г. ставки налога увеличены в среднем на 26 %

Глава 19 Пункт 2 ст.204. Плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов признаются собственники отходов производства

Изменился плательщик налога за захоронение отходов производства на объектах захоронения. Однако порядок представления деклараций и уплаты налога остался прежним - как и в 2009 г., это делают владельцы объектов хранения отходов

Статья 206. Налоговая база экологического налога определяется как фактические объемы:

- выбросов загрязняющих  веществ в атмосферный воздух;

- сбросов сточных вод  или загрязняющих веществ в окружающую среду;

- отходов производства, подлежащих  хранению, захоронению;

- нефти и нефтепродуктов, перемещенных по территории Республики Беларусь магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;

- нефти и нефтепродуктов, переработанных организациями, осуществляющими  переработку нефти;

- производства и (или)  импорта товаров, содержащих в  своем составе 50 и более процентов  летучих органических соединений;

- производства и (или)  импорта пластмассовой, стеклянной  тары, тары на основе бумаги  и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорта товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона

При подготовке Особенной  части НК выявилось: по экологическому налогу все годы его существования (с 1992 г.) не была определена налоговая база. В то же время из Общей части НК следует, что плательщики для того, чтобы рассчитать налог, должны умножить налоговую базу на налоговую ставку (п.1 ст.44 Общей части НК). 
Таким образом, ставки по экологическому налогу установлены были, а налоговая база определена не была. Кроме того, согласно Общей части НК только тот налог считается установленным, по которому определены основные его элементы (плательщики, ставки, налоговая база и т.п.) (п.5 ст.6 Общей части НК). С 1 января 2010 г. этот казус исправлен и определена налоговая база для экологического налога.

Пункт 2 ст.205. Объектами налогообложения экологическим налогом не признаются выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух мобильными источниками

Указанное крайне важное упрощение  налогового законодательства коснется каждой организации, имеющей автомобили. До этого времени не облагались налогом только выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от мобильных источников, рассчитанные исходя из количества израсходованного топлива на передвижение за пределами территории Республики Беларусь, при условии раздельного учета израсходованного топлива. Это была, наверное, самая трудоемкая льгота в отечественном законодательстве. Расходы на ведение раздельного учета расхода топлива во много раз превышали размер получаемой льготы

Пункт 2 ст.205. Объектами налогообложения экологическим налогом не признаются:

- производство пластмассовой,  стеклянной тары, тары на основе  бумаги и картона, иных товаров,  после утраты потребительских  свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие  на окружающую среду и требующие  организации систем их сбора,  обезвреживания и (или) использования,  реализованных на экспорт, при условии раздельного учета;

- импорт пластмассовой,  стеклянной тары, тары на основе  бумаги и картона, используемой  для упаковки товаров, реализованных  на экспорт, при условии раздельного учета

Данная льгота появилась  впервые и является, скорее всего, еще одним шагом, способствующим реализации отечественной продукции  на экспорт. По сложности своего исчисления эти льготы претендуют на статус самых сложных в отечественной налоговой системе. Можно предположить, что затраты плательщиков на их подсчет во много раз превысят суммы экономии налога

Приложение 9. Ставки экологического налога, например, за производство: пластмассовой тары (за 1 т) установлены в размере 315 880 руб.;  
стеклянной тары (за 1 условный литр) - 19,2 руб.; тары на основе бумаги и картона (за 1 тыс.кв.м) - 9 600 руб.

Ставки экологического налога с 1 января 2010 г. увеличены в связи с инфляцией в среднем на 26 %

Приложение 7. Установлены 4 ставки экологического налога за сбросы сточных вод в окружающую среду.

Радикально сокращено  количество ставок экологического налога за сбросы сточных вод в окружающую среду

Пункт 5 ст.207. К ставкам экологического налога применяется коэффициент 0,006 за сброс сточных вод для владельцев коммунальной и ведомственной канализации (сброс от населения), для рыбоводных организаций и прудовых хозяйств (сброс с прудов)

Установлен коэффициент, в 166,6 раза уменьшающий ставки экологического налога за сброс сточных вод для владельцев коммунальной и ведомственной канализации (сброс от населения), для рыбоводных организаций и прудовых хозяйств. Эти ставки и так невелики: например, при сбросе в водоемы - 247 руб. за 1 куб.м. Применив понижающий коэффициент, получаем ставку налога - 1 руб. 48 коп. за 1 куб.м. Однако это не снимает с плательщиков обязанности посчитать налог, заполнить налоговую декларацию и т.д. Таким образом, получается убыточный налог, расходы по исчислению которого во много раз больше суммы этого налога. В данном случае мы наблюдаем не фискальную функцию налога (желание пополнить бюджет деньгами), а скорее, образовательную функцию, т.е. желание научить плательщиков считать различные виды экологического налога