Контрольная работа по дисциплине «Налоговое планирование»

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

 

Московский государственный университет экономики, статистики и информатики

 

Тверской филиал

 

 

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

 

по дисциплине «Налоговое планирование»

 

Вариант 1

 

 

 

 

 

 

 

 

                                      Выполнил: студентка 3 курса

                                                             заочного отделения

                                                           группы З7-СБУ-31

                                                                      зачетная книжка №65957

                                         Васильева Анастасия Игоревна                                                                

     

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тверь 2010 г.  
Содержание:

 

 

Задание 1

 

 Сравню «упрощенку» с общей системой налогообложения. Различия между данными режимами наглядно представлены в следующей таблице:

 

Показатель	Упрощенная система налогообложения (УСН)	Общая система налогообложения
Бухгалтерский учет	В полном объеме рекомендуется вести обществам с ограниченной ответственностью и акционерным обществам, остальным – только в отношении основных средств и нематериальных активов.	Ведется в обязательном порядке организациями всех организационно-правовых форм.
Бухгалтерская отчетность	П. 3 ст. 4 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» освобождает от ведения бухгалтерского учета, однако, мнение Минфина иное	Сдается в ИФНС ежеквартально.
Налогообложение	Освобождение от уплаты налогов: налог на прибыль (кроме налога с доходов в виде дивидендов и операциям с отдельными видами долговых обязательств); налог на имущество; ЕСН; НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества). Выполнение обязанностей налогового агента (в т. ч. по НДС и налогу на прибыль, НДФЛ). Вместо перечисленных налогов уплачивается один налог (в связи с применением УСН), иные налоги – в соответствии с законодательством.	Уплачиваются все указанные налоги.
Налоговая отчетность	Не представляются в ИФНС: декларация по ЕСН; декларация по налогу на имущество; Представляется только при наличии в отчетном периоде объекта налогообложения: декларация по НДС; декларация по налогу на прибыль. Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с УСН, представляется в ИФНС один раз в год по итогам налогового периода. Отчетность по иным налогам – в соответствии с законодательством.	Ежеквартально представляются в ИФНС: декларация (авансовые расчеты) по налогу на прибыль; декларация (авансовые расчеты) по ЕСН; декларация по НДС; декларация (авансовые расчеты) по налогу на имущество. Отчетность по иным налогам – в соответствии с законодательством.
Объект налогообложения	На выбор налогоплательщика: доходы; доходы минус расходы.	Объект налогообложения по налогу на прибыль - полученная прибыль (доходы минус расходы).
Порядок признания доходов и расходов	Кассовый метод	По выбору налогоплательщика: метод начисления; кассовый метод (возможен, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал).
Порядок определения расходов	Перечень расходов ограничен статьей 346.16 НК РФ.	Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком, виды расходов не ограничены.
Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб.	Учитываются в составе расходов  единовременно в  размере первоначальной  стоимости. Основные средства - с  момента ввода в эксплуатацию, нематериальные активы – с  момента принятия на бухгалтерский  учет.	Учитываются в составе расходов в виде амортизационных отчислений в течение срока полезного использования.
Налоговые ставки	Ставка налога, применяемого в связи с УСН, зависит от объекта налогообложения: доходы – 6%, сумма налога уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%; доходы минус расходы – 15% (но не менее 1% от суммы доходов).	Ставка налога на прибыль - 20%
Налоговый учет	Ведется только по единому налогу в книге доходов и расходов.	Ведется по налогам: НДС; ЕСН; налогу на прибыль. На основании аналитических регистров налогового учета, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ.

 

При сравнении стандартной и упрощенной системы налогообложения, видно несколько преимуществ и недостатков УСН.

 

 Преимущества УСН:

 

• Упрощение ведения бухгалтерской документации;
• Отсутствие необходимости предоставления бухгалтерской документации в ИФНС;
• Необходимость подачи налоговой декларации один раз в год вместо шестнадцати (ежегодная декларация Единого налога вместо ежеквартальной декларации ЕСН, НДС, налогов на прибыль и на имущество);
• Возможность выбрать объект налогообложения;
• Снижение налоговой базы на сумму расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб.;
• Упрощение налогового учета;
• Уменьшение и упрощение налогового бремени: один налог вместо четырех;
• Сумма единого налога в большинстве случаев оказывается меньше совокупной суммы налогов,  уплачиваемых при общем режиме налогообложения.

 

 

Недостатки УСН

Несомненно, все вышеперечисленные преимущества делают упрощенную систему налогообложения весьма привлекательной для налогоплательщика.  Однако для оценки целесообразности ее применения необходимо остановиться и на недостатках:

1. Вероятность утраты права на применение УСН. В этом случае придется восстанавливать данные бух. учета за весь период применения «упрощенки».

2. Отсутствие права открывать филиалы и представительства.

 3. Отсутствие права заниматься отдельными видами деятельности (например, страховой).

4. Ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

5. Ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Этот недостаток может оказаться решающим моментом при выборе режима налогообложения для компаний, в составе расходов которых много таких, которые не учитываются при расчете налоговой базы для единого налога, но учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль. В подобной ситуации велика вероятность того, что сумма минимального налога будет больше суммы налога на прибыль.

6. Включение в налоговую базу полученных от покупателей авансов, которые в последствии могут оказаться ошибочно зачисленными суммами. Учета в составе расходов только оплаченных затрат (например, невыплаченной заработной платы). 

 В некоторых случаях это  приводит к необходимости производить  сложные расчеты сумм расхода, на которые можно уменьшить  налоговую базу. Так, например, немало  времени потребует расчет стоимости сырья и материалов, поскольку учесть в расходах можно только  их оплаченную часть по мере списания в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

7. Отсутствие обязанности уплачивать НДС может привести к потере покупателей-плательщиков НДС.

Компаниям, уплачивающим НДС, невыгодно покупать товары (работы, услуги) у компаний-«упрощенщиков» по цене, аналогичной ценам конкурентов, в которых учтен НДС. Сумму НДС, которую предъявит поставщик, можно принять к вычету, то есть уменьшить на нее свой собственный НДС к уплате в бюджет. Чтобы быть конкурентоспособным «упрощенцу» придется снижать цены на сумму НДС, что может привести к убыткам.

8. Необходимость пересчета налоговой базы и уплаты дополнительного налога и пени в случае продажи основных средств или нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН (для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы»).

9. Отсутствие возможности уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в период применения УСН, при переходе на иные режимы налогообложения и наоборот, невозможность учета убытков, полученных в период применения иных налоговый режимов, в налоговой базе при УСН.

Иными словами, если компания переходит на общий режим налогообложения или, наоборот, с общего режима на упрощенный, то прошлые убытки не будут приниматься при расчете единого налога или налога на прибыль. Переносятся лишь убытки, полученные в период применения налогового режима, используемого в настоящий момент.

10. Необходимость уплаты минимального налога при получении убытков (при выборе объекта налогообложения доходы минус расходы). То есть, в отличие от налога на прибыль, единый налог платить придется в любом случае.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке единого налога меньше суммы минимального налога.  Разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога п. 6 ст. 346.18 НК РФ разрешает включить в расходы при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах, а также увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.  По мнению Минфина это можно сделать только по итогам налогового периода (письмо Минфина РФ от 22.08.2008 г. №03-11-04/2/111). Однако, известны постановления судов, вынесших решение в пользу налогоплательщиков,  принявших указанную разницу в расходы отчетного периода (например, Постановление ФАС Уральского округа  от 19.03.2007  №Ф09-1703/07-С3).

Долгое время вопрос о зачете авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода,  в счет уплаты минимального налога, вызывал споры. Связано это было с тем, что статьей 78 НК РФ до 01.01.2008 г. был предусмотрен зачет авансов только в рамках одного и того же бюджета или внебюджетного фонда. При этом сумма минимального налога распределялась между бюджетами ПФР, ФФОМС, ТФОМС и ФСС, в то время как 90% суммы единого налога поступало в бюджеты субъектов РФ. Это давало исполнительным органам формальное право отказывать в зачете части налога, распределяемой в бюджеты субъектов РФ.

В настоящее время на основании п. 1 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных, региональных и местных налогов и сборов производится по соответствующим  видам налогов и сборов, что дает налогоплательщикам право в полном объеме зачесть авансовые платежи по единому налогу в счет уплаты минимального налога.  Для этого необходимо соблюсти нормы ст. 78 НК РФ и вместе с налоговой декларацией отправить в ИФНС письменное заявление о зачете авансов. Сделать это предпочтительнее заблаговременно, поскольку в соответствии с п. 4 ст. 78 НК налоговые органы обязаны вынести решение о зачете в течение 10 дней с момента получения заявления. 

11. Уплата взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм материальной помощи, премий, оплаты обучения сотрудников. При использовании общей системы налогообложения, когда компания является плательщиком налога на прибыль, действует п. 3 статьи 236 НК РФ, позволяющий ей не исчислять ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование с подобных выплат.  На  УСН данный пункт не распространяется, что подтверждается письмом Минфина России от 24.12.2007 г. № 03-11-04/2/313.

12. Необходимость составления бухгалтерской отчетности при ликвидации организации.

 

Издержки перехода от УСН к общему режиму налогообложения

Следует отметить, что утрата прав на УСН может привести к неожиданными и болезненным для организации последствиям, особенно если это произойдет до окончания налогового периода. Например, необходимо будет уплатить и сдать декларации по налогам, не взимаемым при применении УСН (налог на прибыль, НДС, ЕСН, налог на имущество). По налогу на прибыль в связи с переходом с кассового метода на метод начисления и в связи с иной процедурой признания доходов и расходов возникнут сложности с формированием налоговой базы (п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Сложности возникнут и в отношении других налогов. Так, придется также начислить и уплатить в бюджет НДС с реализации товаров (работ, услуг), произведенных с начала квартала, а по основным средствам, приобретенным до перехода на УСН, необходимо определить остаточную стоимость основных средств на момент перехода на общий режим. По ЕСН налоговая база также будет определяться с начала квартала, в котором организация утратила право на применение УСН.

Задание 2

 

Рассчитать совокупную налоговую нагрузку предприятия, и необходимо ли предприятию проводить мероприятия по оптимизации налогообложения  исходя из следующих данных:

а) доходы от реализации за отчетный период составили 8 000 000 рублей (в т.ч. НДС)

б) внереализационные доходы за этот же период 1 000 000 рублей (в т.ч. НДС)

в) налоговые платежи имели следующую структуру:

ЕСН  - 780 000 рублей

НДС –

Налог на прибыль – 24 000 рублей

НДФЛ - 390 000 рублей

 

Решение:

Совокупная налоговая нагрузка (СНН) = ,

где СНП – совокупные налоговые платежи

 

1. Рассчитываем НДС:

в составе доходов от реализации

8 000 000 × 18/118 = 1 220 339 руб.

в составе внереализационных доходов

1 000 000 × 18/118 = 152 542 руб.

Сумма общего НДС составит:

НДСобщ = 1 220 339 + 152 542 = 1 372 881 руб.

2. Общая сумма доходов за минусом НДС:

(8 000 000 – 1 220 339) + (1 000 000 – 152 542) = 6 779 661 + 847 458 = 7 627 119

3. Сумма налоговых платежей составит:

СНП = 780 000 + 1 372 881 + 24 000 = 2 176 881

4. Совокупная налоговая нагрузка составит:

СНН =

Вывод: Предприятию необходимо проводить регулярные мероприятия налогового планирования, т.к. уровень совокупной налоговой нагрузки  находится в пределах 20-40%., при этом налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления.

 

 

Задание 3

 

Организация планирует заниматься розничной торговлей. Ожидаемая выручка составит 1 500 000 рублей в месяц, при этом средний уровень наценки составляет 50%, ФОТ - 100 000 рублей в месяц. Задание: сравнить два режима налогообложения (общий и ЕНВД), рекомендовать наиболее выгодный с точки зрения минимального налогообложения,  выводы обосновать.

 

Решение:

Рассчитаем налог при общем режиме налогообложения:

Цена товара в рознице = цена покупки у поставщика + торг. Наценка + НДС = 1 500 000 руб.

Выделим НДС:

НДС = 1 500 000 × 18/118 =228 814 руб.

Определим торговую наценку:

Торговая наценка = (1 500 00 – 228 814) × 50/150 = 423 729 руб.

Страховые взносы в фонды: ПФР, ФОМС, ТОМС - 26% = 26 000 руб.

Рассчитаем прибыль:

Прибыль = Торговая наценка  – ФОТ – Страховые взносы

Прибыль = 423 729 – 100 000 – 26 000 = 297 729 руб.

Следовательно, налог на прибыль составит:

Налог на прибыль = 297 729 × 20% = 59 547 руб.

 

Рассчитаем налог при применении ЕНВД:

Базовая доходность для стационарной торговли: 1800 руб./кв.м.