Контроль налоговых органов за исчислением уплаты налога (НДФЛ)

     При определении количества выездных налоговых  проверок налогоплательщика не учитывается  количество проведенных самостоятельных  выездных налоговых проверок его  филиалов и представительств.

     В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.

     Налоговый орган вправе проводить самостоятельную  выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

     С начала 2007 г. изменены сроки проведения выездных налоговых проверок. По общему правилу выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев. При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.

     Срок  проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения  решения о назначении проверки и  до дня составления справки о проведенной проверке. При этом выездная налоговая проверка может быть приостановлена. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

     - истребования документов (информации) у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого лица;

     - получения информации от иностранных  государственных органов;

     -  проведения экспертиз;

     -перевода на русский язык документов, предоставленных налогоплательщиком на иностранном языке.

     Приостановление проведения выездной налоговой проверки для истребования документов (информации) допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются  документы. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае, если проверка была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.

     Участвовать в проверках на стороне налогоплательщика  могут лица, которые, по мнению налогоплательщика, ему полезны. Для их участия необходимо в соответствии с гражданским  законодательством оформить доверенность на предоставление интересов. 

     2.3 Проверки по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) 

     Основным  налогом, которым облагаются налогоплательщики  – физические лица – это налог  на доходы физических лиц. Врятли ошибаются  те, кто считает налог на доходы физических лиц одним из самых  важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения. В России, как и в большинстве стран, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета.

     При проверках налоговые органы пристальное  внимание обращают на вопросы легализации  «теневой» заработной платы, на проверки обращений граждан по поводу минимизации  официальной заработной платы, выдачи заработной платы «в конвертах», ведения двойных ведомостей на выдачу заработной платы в целях ухода от налогообложения.

     Контрольные мероприятия налоговых органов  направлены в первую очередь на выявление  объектов, которые физические лица скрывают от налогообложения. Особое внимание уделяется работе со сведениями, поступающими от регистрирующих органов, - о недвижимом имуществе, расположенном на подведомственной им территории, зарегистрированных у них транспортных средствах и их владельцах.

     Для выявления лиц, сдающих внаем  жилые нежилые помещения, а также  торговые площади, налоговые органы взаимодействуют с паспортно-визовой  службой органов внутренних дел, с комитетами администраций по управлению имуществом административно-территориальных  образований. С администрациями рынков и торговых комплексов.

     Взимание  налога стало производиться на основе главы 23 Налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц». Установлена  единая ставка налога независимо от величины дохода – 13%, расширена налоговая  база за счет отмены льгот по доходам военнослужащих, судей и т.д. 

     В качестве объекта обложения введен доход в виде материальной выгоды граждан. В настоящее время доходы в виде материальной выгоды делятся на три категории.

     1.  Выгода, полученная от экономии на процентах за пользование плательщиком заемными (кредитными) средствами. Налоговая база – превышение суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной с 2009 г. Исходя из 2/3 ставки рефинансирования (7,75%) на дату уплаты процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (т.е при ставке рефинансирования 7,75% материальная выгода ниже 5,2 % (7,75*2/3) облагается НДФЛ). Для иностранной валюты используется ставка 9%.

     2.  Выгода, полученная от приобретения  товаров в соответствии с гражданско-правовым договором у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к плательщику. Налоговая база – превышение цены идентичных товаров, реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к плательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных товаров плательщику.

     3.  Выгода, полученная от приобретения  ценных бумаг. Налоговая база  – превышение рыночной стоимости  ценных бумаг, определяемой с  учетом предельной границы колебаний рыночной цены, над суммой фактических расходов плательщика на их приобретение.

     Проверяется правильность определения налоговой  базы по договорам страхования. Суммы  страховых выплат по договорам добровольного  долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 35%. 

     По  договорам добровольного пенсионного  страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований, при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

     При определении налоговой базы по договорам  негосударственного пенсионного обеспечения  и договорам обязательного пенсионного  страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, учитываются:

     - Суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенными работодателями, физическими лицами в пользу других лиц;

     -  Денежные суммы за вычетом сумм платежей, внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения в случае досрочного их расторжения. Эти суммы подлежат обложению у источника выплат.

     Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется плательщиком самостоятельно. Если источником дохода плательщика является российская организация, она признается налоговым агентом и определяет сумму налога.

     При определении налоговой базы по доходам  по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, учитываются доходы, полученные по следующим операциям: 

     -  Купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

     -  Финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;

     -  Погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;

     - С ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, осуществляемым (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления, являющегося физическим лицом.

     Налоговая база по перечисленным операциям  определяется раздельно.

     Доход по операциям купли продажи ценных бумаг определяется как разница  между суммами доходов, полученными  от реализации ценных бумаг, и документально  подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными плательщиком.

     Под финансовыми инструментами срочных  сделок понимаются фьючерсные и опционные  биржевые сделки, налоговая база в  этом случае определяется как разница  между положительным и отрицательными результатами, полученными от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения финансовых инструментов срочных сделок, с учетом оплаты услуг биржевых посредников и биржи по открытию позиций и ведению счета физического лица. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивается на сумму премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий, уплаченных по указанным сделкам.

     По  операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (включая полученные премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом.

     Особое  внимание уделяется правомерности  освобождения от обложения отдельных  видов доходов плательщиков:

     -  Доходы, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства. Эти доходов освобождаются от обложения при предоставлении плательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садово- огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащей ему или членам его семьи земельном участке, используемым для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводничества и огородничества;

     - Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, ее переработки – в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства;

     -  Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей паев. Эти доходы освобождаются от обложения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и) или близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).