Контроль налоговых органов за исчислением уплаты налога (НДФЛ)

     С истребованием дополнительных документов проведено 4,6 млн камеральных проверок, по их результатам доначислено 101,7 млрд руб. Результативность проверок составила 5,9% сумма доначисленных платежей в расчете на одну камеральную проверку, выявившую нарушения, составила 53,1 тыс. руб.

     В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная  налоговая проверка – это проверка, производимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и расчетов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Проверка осуществляется в рамках текущей работы соответствующего подразделения налогового органа без специального на то разрешения о проведении КНП.

     В рамках КНП осуществляется:

     -  контроль за соблюдением налогоплательщиками  законодательства о налогах и  сборах;

     -  выявление и предотвращение налоговых  правонарушений;

     -  подготовка аналитической информации  для отбора объектов проведения  выездной налоговой проверки; 

     - привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности за совершение налоговых правонарушений.

     Объектом  КНП являются налоговые декларации, предоставленные налогоплательщиком в налоговую инспекцию. Налоговая  декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о  полученных доходах и произведенных  расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

     Налоговая декларация представляется в налоговый  орган по месту учета налогоплательщика  по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством  Российской Федерации. Крупнейшие налогоплательщики обязаны представлять в электронном виде все налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых на 1 января 2010 г. превышает 100 человек, представляют налоговые декларации в налоговый орган в электронном виде.

     Формы налоговых деклараций и порядок  их заполнения утверждаются Министерством  Финансов РФ. Налоговая декларация предоставляется в установленные  законодательством о налогах и сборах сроки.

     Налоговая декларация, составленная на бумажном носителе, должна заполняться на компьютере, пишущей машинке или чернилами. Не допускаются карандашные записи и неоговоренные исправления. Декларация подписывается налогоплательщиком или его представителем, имеющим соответствующие полномочия, и скрепляется в соответствующих случаях печатью налогоплательщика.

     Кроме налоговых деклараций в ходе камеральных  налоговых проверок используются формы  бухгалтерской отчетности, которые  предоставляются в налоговую инспекцию в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и со ст. 23 НК РФ, а также иные документы, предоставленные налогоплательщиком самостоятельно или затребованные у него налоговым органом. Однако все эти документы являются не объектами камеральных проверок, а источниками информации для проверки данных, указанных налогоплательщиком в налоговых декларациях. Кроме этого налоговая инспекция имеет право использовать любую информацию о налогоплательщике, если эта информация получена законным путем. Основными источниками такой информации являются:

     -  документы налогоплательщика, предоставленные  им при государственной регистрации  и постановке на налоговый  учет;

     -  налоговые декларации и бухгалтерская  отчетность за предыдущие налоговые периоды;

     - информация, поступающая в налоговую  инспекцию от государственных  органов;

     -  информация, полученная налоговыми  органами в ходе контрольной  работы.

     Начиная с 2007 г. при проведении камеральной  проверки налоговый орган вправе дополнительно истребовать у налогоплательщика те документы, которые перечислены в ст. 88 НК РФ. Среди них, в частности, указаны документы, подтверждающие налоговые льготы, используемые налогоплательщиком; документы, подтверждающие налоговые вычеты «входящего» налога на добавленную стоимость. Однако сам налогоплательщик вправе представить такие сведения наряду с пояснениями относительно выявленных ошибок в налоговых декларациях.

     Объем информации, которую налоговые органы изучают в ходе камеральной проверки, сравнительно небольшой. Но от этого камеральная проверка не теряет своей значимости. Регулярность, сплошной характер и в большинстве случаев автоматизированный режим ее проведения позволяет обнаружить скрытые объекты налогообложения и проверить правильность исчисления налоговой базы.

     Периодичность проведения камеральных проверок определяется исходя из установленной законодательством  периодичности предоставления налоговой  отчетности. В ст. 88 НК РФ определено, что срок проведения камеральной  проверки составляет три месяца со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

     Камеральные налоговые проверки проводятся должностными лицами отделов камеральных проверок в соответствии с их служебными обязанностями по месту нахождения налоговой инспекции. Специального решения руководителя налогового органа для ее проведения не требуется. В Налоговом кодексе РФ не предусмотрено информировать налогоплательщика о начале камеральной налоговой проверки.

     О ходе камеральной проверки налогоплательщик узнает только в том случае, если в процессе налогового контроля выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) или противоречия между содержащимися в них сведениями. Об этом сообщается налогоплательщику с требованием в течение пяти дней предоставить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. 

     2.2 Сущность выездных  налоговых проверок 

     Целью проведения выездных налоговых проверок является обеспечение контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов налогоплательщиком. Проведение выездных налоговых поверок призвано решать несколько задач, наиболее важные из которых:

     - выявление и пресечение нарушений  законодательства о налогах и  сборах;

     -  предупреждение возможных налоговых правонарушений в будущем.

     В ходе выездной налоговой проверки проводится анализ бухгалтерской документации налогоплательщика, а также фактическое  состояние объектов налогообложения. Порядок проведения выездной проверки прописан в НК РФ более детально по сравнению с камеральной. Кроме того, в отличие от камеральной проверки выездная налоговая проверка содержит широкий арсенал методов контроля. 

     Выездная  налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика  на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, ВНП проводится по месту нахождения налогового органа.

     Выездные  налоговые проверки делятся на комплексные и тематические. При комплексной проверке проверяется правильность расчетов с бюджетом по всем налогам, а при тематической – одному или нескольким налогам либо по отдельным вопросам, например, по возмещению налога на добавленную стоимость.

     За  последние годы сложилась тенденция  снижения количества выездных налоговых  проверок при одновременном повышении  их эффективности. Так, в 2007г. было проведено  всего 106 тыс., a в 2009 г. – 86 тыс. Стремительно росли и доначисления. В 2005 году сумма поступлений на одну проверку составляла 350 тыс. рублей, в 2007 она возросла до 1 млн. рублей, а по итогам 2009 года — увеличилась до 1,72 млн. рублей.

     Важно отметить тенденцию роста результативности выездных налоговых проверок с 90% в 2005 г. до почти предельных 99,7% в 2009 г. Снижается количество нерезультативных выездных проверок.

     Сокращается количество тематических проверок, что  свидетельствует о комплексном  подходе налоговых органов к  их организации. Если в 2007 г. было проведено 17 тыс. таких проверок, то в 2009 г. – 12 тыс. По заявлению Т.В. Шевцовой, заместителя руководителя ФНС России, налоговое ведомство стремится к минимизации тематических проверок.

     Выездная  налоговая проверка состоит из следующих  этапов:

     1.  Вынесение решения о назначении проверки

     2.  Проведение проверки непосредственно,  в том числе проведение инвентаризации, осмотра и других мероприятий  налогового контроля.

     3.  Составление справки о проведенной  проверке.

     Решение о проведение выездной налоговой  проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществляющий учет этой организации в качестве крупнейшего налогоплательщика. Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

     Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

     -  наименование налогового органа;

     - номер решения и дату его  вынесения;

     - наименование налогоплательщика  (налогового агента, индивидуального  предпринимателя);

     -  индетификационный номер налогоплательщика

     -  код причины постановки на  учет;

     -  периоды финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика  (налогового агента) либо его филиала  или представительства, за которые  проводится проверка;

     -  предмет проверки (виды налогов,  по которым проводится проверка);

     -  фамилия, имена и отчества, должности  и классные чины (специальные  звания) лиц, входящих в состав  проверяющей группы, в том числе  сотрудников правоохранительных  органов;

     -  подпись лица, вынесшего решение,  с указанием его ФИО, должности  и классного чина.

     Отсутствие  какого-либо из перечисленных реквизитов может привести к непризнанию  результатов проведенной выездной проверки. Иногда у налоговых органов  возникает необходимость в ходе проведения проверки изменить или расширить  состав проверяющей группы. В этом случае в обязательном порядке должно быть внесено новое решение (постановление) о внесении изменений или дополнений.

     В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий  трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведение проверки. С 2007 г. налоговые органы не вправе проверять налоговые периоды текущего календарного года.

     Налоговый орган не вправе проводить две  или более выездные налоговые  проверки по одним и тем же налогам  за один и тот же период. В отдельных случаях налоговые органы вправе повторно проверить один и тот же налог за один и тот же период. Такое допускается только в следующих случаях:

     -  в связи с реорганизацией или  ликвидацией организации-налогоплательщика;

     -  проведение проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельность налогового органа, проводившего проверку.

     Налоговые органы не вправе проводить в отношении  налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение  календарного года (за некоторым исключением по распоряжению руководителя ФНС).