Эволюция системы налогообложения имущества физических лиц

- лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно – штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

 Кроме того, налог на  строения, помещения и сооружения  не уплачивается:

- пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

- гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;

- родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

- со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, – на период такого их использования;

- с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров;

- советы народных депутатов автономной области, автономных округов, районов, городов (кроме городов районного подчинения), районов в городах имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам, установленным настоящим Законом как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков;

- городские (городов районного подчинения), поселковые, сельские Советы народных депутатов могут предоставлять льготы по налогам только отдельным плательщикам.

 Представительные органы  местного самоуправления имеют  право устанавливать дополнительные  льготы по налогу на имущество  для некоторых категорий плательщиков.

Исчисление налогов производится налоговыми органами. Сумма налога на имущество физических лиц равна произведению инвентаризационной стоимости этого имущества на ставку налога. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.

 За строения, помещения  и сооружения, находящиеся в общей  совместной собственности нескольких  собственников без определения  долей, налог уплачивается одним  из указанных собственников по  соглашению между ними. В случае  несогласованности налог уплачивается  каждым из собственников в  равных долях.

Налоговый период по налогу на имущество физических лиц равен 1 году.

Уплата налогов, согласно Закону РФ от 09.12.1991 г., производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. Эти сроки являются предельными, и отклонение от них в сторону просрочки уплаты влечет негативные последствия, но по желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. не позднее 15 сентября.

2 Сравнительный анализ систем налогообложения имущества физических лиц в России и за рубежом

2.1 Налог на недвижимость в России

Последние несколько лет при обсуждении направлений реформирования налоговой системы России, особое внимание уделяется имущественному налогообложению, в частности введению налога на недвижимость. Суть проводимой реформы состоит в замене трех налогов: налога на имущество юридических лиц, налога на имущество физических лиц, налога на землю - одним консолидированным налогом на недвижимость, налогооблагаемой базой которого является рыночная стоимость объекта.

 На данный налог возлагаются  определенные надежды, особенно  в отношении наполнения местных  бюджетов. Долговечность объектов  недвижимости позволит обеспечить  достаточный и стабильный уровень  поступлений в местные бюджеты. Налог на недвижимость обладает  большей устойчивостью к циклическим  колебаниям экономики. Имущественные  налоги мало зависят от случайных  обстоятельств; перемены в экономических  условиях не так быстро и  резко отражаются на налоговых  поступлениях от недвижимости. С  другой стороны, создаются условия  для повышения собираемости налогов, так как недвижимость находится  на виду, её значительно сложнее  скрыть, а следовательно, от уплаты налога трудно уклониться. Стационарность, неподвижность исключают дополнительные издержки администрирования, присущие мобильным объектам налогообложения.

 Мировой опыт имеет богатую  практику применения налога на  недвижимость, что позволяет говорить  о преимуществах и недостатках налога. Можно выделить следующие преимущества введения налога на недвижимость:

- как правило, обладатели большей  собственности имеют и большие финансовые возможности и поэтому относятся к слоям населения с более высоким уровнем достатка, нежели владельцы меньшей собственности. Это позволяет делать налог прогрессивным и возложить на него перераспределительную роль;

- имущественные налоги позволяют  привлечь к обложению доходы, которые ускользают от подоходного  налогообложения. Информация, накапливаемая  в кадастрах недвижимости, ведет  к открытости и прозрачности  сведений о стоимости недвижимости, а значит, способствует снижению  спекулятивных и «серых» сделок  с ней. Переход к обложению  недвижимости (освобождение от налогообложения  активной части основных фондов) стимулирует прогрессивные сдвиги в технологической структуре производства;

- введение налога может иметь  положительное значение для налогоплательщиков  в связи с уменьшением количества  уплачиваемых налогов и упрощением  учета;

- для предприятий обложению  новым налогом подвергалось бы  только недвижимое имущество, в  то время как при существующей  системе в базу налога на  имущество организаций включается, и стоимость активной части основных фондов. Это могло бы способствовать инвестициям в техническое перевооружение производства;

- оценка недвижимости для налогообложения  по ее рыночной стоимости ведет  к более высоким налогам за более дорогие здания и землю, что стимулирует их более рациональное применение, заставляя тех собственников, которые используют недвижимость неэффективно, передавать ее в руки тех, кто сможет ее использовать с наибольшей выгодой;

- узаконенная государством оценка  зданий и земли по их реальной  стоимости будет способствовать  повышению эффективности использования  городских земель путем улучшения  планирования городской застройки  и развитию рыночных отношений  в сфере недвижимости.

 Однако не все так безоблачно. К основным недостаткам налога  на недвижимость  относят следующие:

- значительные издержки администрирования: для продуктивного исчисления  налога необходимо осуществлять  сбор, переработку и регулярную  актуализацию значительного объема  информации, включая компьютерное  обеспечение поддержку, подготовку  и содержание штатных сотрудников, оценщиков. Недостаточно качественное  администрирование этого налога, приводящее к неадекватной оценке  недвижимости либо к неспособности  обеспечить налоговые поступления  со всех объектов недвижимости, может привести к крайне негативным  экономическим и социальным результатам, включая создание условий для  нечестной конкуренции;

- наличие недвижимости не связано  напрямую с текущим доходом  собственника, а, следовательно, с платежеспособностью, поэтому уплата налога может порождать дополнительные социальные проблемы. В целях сглаживания влияния этого недостатка необходимо установить необлагаемый минимум, а также предусмотреть предоставление льгот для социально незащищенных категорий налогоплательщиков (инвалиды, неработающие пенсионеры и т.п.). Налог на недвижимость касается практически каждого человека, поэтому не очень популярен у населения, а переоценка недвижимости или повышение ставок налога связаны с политическими рисками;

- ставки налога на недвижимость  как местного налога порой  существенно колеблются по отдельным  регионам. Это обстоятельство позволяет  некоторым авторам утверждать, что налог на недвижимость оказывает влияние на размещение капитала. Наряду с данной точкой зрения существует и мнение о нейтральности налога по отношению к принятию решений плательщиками налога;

- практика показывает, что поступления  от группы налогов на недвижимое  имущество редко превышают 2% ВВП, обычно они значительно ниже  этого уровня. При этом прослеживается  явная зависимость между уровнем налогообложения недвижимого имущества и уровнем экономического развития государства. То есть взимать высокие имущественные налоги могут позволить себе только страны с развитой системой оценки имущества и эффективной системой налогового администрирования.

 Таким образом, налог на недвижимость, рассчитанный исходя из рыночных  цен, при очевидной справедливости  и эффективности на практике  имеет ряд недостатков в виде  низких поступлений и значительных затрат на поддержание актуальности налоговой базы.

 Кроме того, существует ряд препятствий для эффективного функционирования налога на недвижимость конкретно в РФ:

- наличие в ряде случаев в  системе Единого государственного  реестра прав на недвижимое  имущество и сделок с ним  недостоверных данных о якобы  физическом существовании объекта  недвижимости и связанных с  ним вещных правах на недвижимость;

- существующая в России повышенная  степень риска сговора заказчика  независимой оценки - налогоплательщика  с независимым оценщиком в  целях указания в отчете об  оценке нужных налогоплательщику  результатов оценки;

- наличие  сложности при взаимодействии  налогоплательщика с территориальными  органами Федеральной службы  государственной регистрации, кадастра  и картографии (Росреестр), так как численности этих территориальных органов в рамках отдельно взятого населенного пункта совершенно недостаточно для беспрепятственного и своевременного  обеспечения потребностей налогоплательщиков не только в регистрации вещных прав на объекты имущества, но и в последующем получении информации из Государственного кадастра недвижимости и Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество, а так же сделок с ним;

- отсутствие в действующем законодательстве  РФ ограничительных механизмов, препятствующих резкому повышению  налоговой нагрузки, возлагаемой  на налогоплательщиков при уплате  сегодня земельного налога, а  в будущем - налога на недвижимость, в связи с возможным значительным  увеличением кадастровой стоимости  в результате очередной переоценки  недвижимости;

- социально-политические причины  могут спровоцировать власти  переложить непропорционально большую  долю нагрузки налога на недвижимость  на бизнес с целью облегчить  положение населения, что обусловит  несправедливое налогообложение. В  России и других странах, проводящих  масштабные преобразования, указанная  проблема усугубляется недостаточным  развитием рынков и соответственно  институтов оценки такой недвижимости, как промышленные и подобные  объекты;

- отсутствие в настоящее время  административного процесса по  досудебному оспариванию (обжалованию) результатов кадастровой оценки  недвижимости, принимаемой за основу  при исчислении земельного налога, а в будущем - при исчислении  налога на недвижимость;