Эволюция налога на добавленную стоимость в Российской Федерации

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ  ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ ТУРИЗМА  И СЕРВИСА»

(ФГОУВПО  «РГУТиС») 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА (КУРСОВОЙ ПРОЕКТ) 

По  дисциплине ___________________________________________________

На  тему: _________________________________________________________

__________________________________________________________________

          Выполнила: студентка группы______

                                                           ____________________ формы обучения

                                                            ____________________________________

                           (Ф.И.О.)

                                                            № зачётной книжки _________________

            Руководитель:

                                                          ____________________________________

       (Учёная степень, учёное звание, Ф.И.О.) 
 
 
 
 
 
 

Дата  сдачи: «___» ________ 20__г.

Дата  защиты: «___» _______ 20__ г.

Оценка_______________________

 _____________________________

          (подпись руководителя) 
 
 

2009 г. 

РЕЦЕНЗИЯ

На  курсовую работу (курсовой проект) 

                                                          Студентки: Гавриловой Маргариты  Александровны

                        НД-4-1   группы    IV    курса

Специальности: «Налоги и налогообложение»

      По  дисциплине «Федеральные налоги и сборы  с организаций»

            Тема: «Эволюция налога на добавленную стоимость в Российской Федерации» 

1. Соответствие  курсовой работы (курсового проекта)  заявленной теме, заданию:

_____________________________________________________________________

_____________________________________________________________________

2. Актуальность и степень разработанности темы:

_____________________________________________________________________

_____________________________________________________________________

_____________________________________________________________________

3. Оценка качества выполнения курсовой работы (курсового проекта)     (уровень теоретического обоснования, использование аналитических материалов, самостоятельность выводов автора и т.д.): _____________________________________________________________________

_____________________________________________________________________

_____________________________________________________________________

_____________________________________________________________________

_____________________________________________________________________

_____________________________________________________________________

_____________________________________________________________________

_____________________________________________________________________

_____________________________________________________________________

4. Оценка оформления курсовой работы (курсового проекта): ___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 
 

5. Отличительные положительные стороны курсовой работы (курсового проекта)  (творческий подход, полнота охвата первоисточников, аргументированность обобщений и рекомендации, научный стиль изложения и т.д.): _________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
6. Недостатки и замечания: __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
7. Оценка курсовой работы (курсового проекта): ________________________________

_______________________________________________________________________ 

Руководитель:   _________________/ ________________________________________

            (подпись)                                              (учёная степень, учёное звание, Ф.И.О.) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

План  работы

         Введение

1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость.

1.1.История  возникновения налога на добавленную  стоимость.

1.2.Сущность  налога на добавленную стоимость.  
1.3.Характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость.

      2. Порядок расчета налога и характерные ошибки, связанные с его    

         исчислением. 
      3. Совершенствование взимания НДС в Российской Федерации.

      3.1. Недостатки практики налогообложения и пути их преодоления.

          Выводы и предложения

          Список использованной литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета  нашего государства. Причем доля поступлений  от налога на добавленную стоимость  в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Так, на протяжении 1995 - 1998 годов доля НДС в налоговых доходах бюджета Российской Федерации увеличилась с 42 до 46 %. Этот налог прочно занимает первое место среди всех налоговых доходов государства. 
          Однако, несмотря на ведущую роль НДС в налоговой системе Российской Федерации в отечественном законодательстве все же сохраняются значительные проблемы, требующие своего скорейшего разрешения. Причем на повестке дня остро стоит вопрос изменения методики расчета НДС, повышения роли и значения расчетных документов в системе налога, значительного сокращения перечня используемых льгот, отмены специальных порядков расчета НДС в ряде случаев, проявивших себя не эффективно. 
           Российское законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога. 
Налог на добавленную стоимость широко используется и в мировой практике. Он взимается более чем в 50 странах.

Однако  несмотря на столь успешное применение налога в мировой практике, зарубежный опыт использования НДС также содержит ряд нерешенных вопросов, связанных с негативными особенностями широкого использования НДС. Поэтому слепое копирование положений зарубежного законодательства об НДС в отечественную теорию и практику применения этого налога крайне нежелательно. 
        Таким образом, основой для выбора данной тематики курсовой работы послужила все возрастающая актуальность проблем, связанных с налогом на добавленную стоимость. 

     1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. 
 
1.1. История возникновения налога на добавленную стоимость. 
 
Самым эффективным нововведением в финансовой политике и практике последней трети нашего столетия стало, пожалуй, широкое распространение налога на добавленную стоимость - НДС (Value - Added Tax /VAT/ англ.). Некоторые страны используют другие наименования: налог на товары и услуги (Канада, Новая Зеландия), налог на потребление (Япония). В многовековой истории налогового права НДС - относительно новый вид косвенного налогообложения. Этот налог действует почти в 80-ти странах, среди них практически все промышленно развитые страны. Единственное из развитых государств, где такого налога нет, - США. Но и здесь на протяжении последнего десятилетия ведутся интенсивные дискуссии о замене налога с оборота на федеральный налог на добавленную стоимость. В конце 80-х - начале 90 годов он был установлен в государствах Восточной Европы (Болгарии, Венгрии, Польше, Румынии, Словакии, Чехии), а также в некоторых странах СНГ (Белоруссия, Казахстан). 
И хотя налог на добавленную стоимость находит все более широкое распространение в мировой практике, его часто называют «европейским налогом», отдавая должное как самому месту появления нового налога, так и роли НДС в становлении и развитии западноевропейского, а сегодня уже - общеевропейского, интеграционного процесса. Достаточно сказать, что НДС является важным источником бюджетной базы Европейского сообщества: на данный момент каждая страна - участница ЕС перечисляет 1,4 % поступлений от налога в «европейский» бюджет.  
Первенство в изобретении налога на добавленную стоимость принадлежит Франции. В основе его лежало развитие методики взимания и применения налога с оборота, которое прошло последовательно три этапа. Первый был ознаменован переходом в 1937 г. от налога с оборота к единому налогу на производство. Второй - созданием в 1948 г. системы раздельных платежей, в соответствии с которой каждый производитель платил налог с общей суммы своих продаж за вычетом налога, входящего в цену купленных им комплектующих, с разницей в один месяц. Третьим этапом стало собственно введение в налоговую практику в 1954 г. вместо единого налога на производство налога на добавленную стоимость. 
Изобретение налога принадлежит французскому финансисту Морису Лоре. Он описал схему действия НДС и обосновал его преимущества перед налогом с оборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта при взимании последнего. Однако в течение более чем десяти лет НДС применялся в экспериментальном, так сказать «локальном варианте, а опытным полигоном для его применения послужило зависимое от Франции африканское государство Кот ди Вуар. Во Франции налог на добавленную стоимость в том виде, который он имеет сегодня, был введен 1 января 1968 г. с вступлением в силу Закона Пятой Республики N 66-10. Своей целью Закон ставил: объединить, упростить и обобщить порядок взимания и исчисления налога на добавленную стоимость с тем, чтобы превратить его в единый и современный налог на производственные расходы (издержки).

В 7О-е  годы распространение НДС стало общеевропейским. Этому в значительной степени способствовало принятие ЕЭС 17 мая 1977 г. специальной директивы об унификации правовых норм, регулирующих взимание налога на добавленную стоимость в странах - членах Сообщества, в которой НДС утверждался в качестве основного косвенного налога и устанавливалось его обязательное введение для всех стран - членов ЕЭС до 1982 г.

Общей тенденцией для всех стран, установивших НДС, явилось быстрое превращение  этого налога в один из главных  в налоговой системе. Во Франции на долю НДС приходится 45 % всех налоговых поступлений в бюджет, в Великобритании и Германии - 50 %. На его долю приходиться в среднем 13,8 % налоговых поступлений бюджетов 42 стран. 
Та же тенденция наблюдалась и в России.

В России НДС взимается с 1992 г. на основе Закона «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1. Для России это был новый вид налога, заменивший два действовавших до этого (с оборота и продаж). Он принадлежит к числу федеральных налогов. Последнее означает, что НДС взимается на всей территории страны и устанавливается законодательными актами Российской Федерации.

С момента  своего введения НДС стал первым по значимости среди четырех главных  налогов, обеспечивающих большую часть  налоговых доходов федерального бюджета. 
Для России это был новый вид налога, заменивший два действовавших до этого (с оборота и продаж). Для нашей страны особенно важно, что НДС свободен от недостатков, присущих упраздненному теперь налогу с оборота. Налог с оборота представлял собой часть централизованного чистого дохода государства, созданного в сфере материального производства и используемого государством для дальнейшего развития экономики и других общегосударственных нужд. Являясь твердо фиксированной долей в цене товара, налог с оборота не зависел от колебаний себестоимости и выполнения предприятием плана прибыли, обеспечивал устойчивое и регулярное поступление предусмотренных сумм в госбюджет. Экономическая природа налога с оборота та же, что и прибыли; они находились в органической взаимосвязи, дополняя друг друга, и представляли единую стройную систему распределения чистого дохода

                 1.2. Сущность налога на добавленную стоимость.

Существуют  две большие группы налогов с  оборота: кумулятивные налоги и налоги разового удержания. Слияние этих двух типов налогов и дало начало налогу единичного и частичного удержания, который получил название НДС.