Единый социальный налог

    – ЕСН в федеральный бюджет – 67 060 руб. (56 000 руб. + (420 000 руб. – 280 000 руб.) × 7,9%);

    – взносы в ФСС России – 9520 руб. (8120 руб. + (420 000 руб. – 280 000 руб.) × 1%);

    – взносы в ФФОМС – 3920 руб. (3080 руб. + (420 000 руб. – 280 000 руб.) × 0,6%);

    – взносы в ТФОМС – 6300 руб. (5600 руб. + (420 000 руб. – 280 000 руб.) × 0,5%).

    Налоговая база по Коровиной составила 240 000 руб. Она попадает в первый интервал регрессивной шкалы (до 280 000 руб.) Соответственно, на выплаты в пользу Коровиной начислили ЕСН на сумму 62 400 руб. (240 000 руб. × 26%), в том числе:

    – ЕСН в федеральный бюджет – 48 000 руб. (240 000 руб. × 20%);

    – взносы в ФСС России – 6960 руб. (240 000 руб. × 2,9%);

    – взносы в ФФОМС – 2640 руб. (240 000 руб. × 1,1%);

    – взносы в ТФОМС – 4800 руб. (240 000 руб. × 2%).

    Общая сумма начисленного ЕСН за 2008 год  по «Альфе» составила 255 200 руб. (106 000 руб. + 86 800 руб. + 62 400 руб.), в том числе:

    – ЕСН в федеральный бюджет – 197 540 руб. (82 480 руб. + 67 060 руб. + 48 000 руб.);

    – взносы в ФСС России – 27 800 руб. (11 320 руб. + 9520 руб. + 6960 руб.);

    – взносы в ФФОМС – 11 560 руб. (5000 руб. + 3920 руб. + 2640 руб.);

    – взносы в ТФОМС – 18 300 руб. (7200 руб. + 6300 руб. + 4800 руб.). 

    Пример  № 5. 

    ООО «Зенит» начислило своим сотрудникам  заработную плату в сумме 15 000 руб. Фирма также оплатила им проездные  билеты на общественный транспорт на сумму 3200 руб. (оплата проезда не предусмотрена трудовыми договорами с работниками).

    Кроме того, сотруднику фирмы И.И. Васильеву  была выдана компенсация за использование  личного автомобиля для служебных  поездок. Сумма компенсации – 3000 руб. Васильев ездит на машине с объемом  двигателя 1700 куб. см. Норма компенсации за использование такого автомобиля – 1200 руб. 

    Некоторым работникам была выдана материальная помощь. Ее сумма составила 12 000 руб.

    «Зенит» платит ЕСН по ставке 26%.

    Не  уменьшают прибыль и не облагаются ЕСН:

    – проездные билеты стоимостью 3200 руб.;

    – компенсация за использование личного  транспорта, выданная сверх норм, – 1800 руб. (3000 – 1200);

    – материальная помощь в сумме 12 000 руб.

    Добавим, что компенсацию за использование  личной машины, выданную в пределах норм (1200 руб.), также не нужно облагать налогом.

    Следовательно, фирме нужно начислить ЕСН  только с зарплаты. Сумма этого  налога составит: 

    15 000 руб. х 26,0% = 3900 руб. 

    Пример  № 6. 

    На  балансе ЗАО «Актив» числится дом культуры. Платных услуг дом  культуры не оказывает. Сотрудникам фирмы была начислена зарплата в сумме 360 000 руб., в том числе:

    – работникам производственных подразделений  – 290 000 руб.;

    – работникам дома культуры – 70 000 руб.

    «Актив» платит ЕСН по ставке 26,0 процента. Фирма должна начислить этот налог только с зарплаты сотрудников производственных подразделений. Сумма налога составит: 

    290 000 руб. х 26,0% = 75400 руб. 

    Зарплата  сотрудников дома культуры ЕСН не облагается.

    Выплаты по трудовым договорам

    Начисление  ЕСН во многом зависит от того, предусмотрена  та или иная выплата трудовым (коллективным) договором или нет. К таким выплатам относят:

    – премии и другие вознаграждения;

    – надбавка к отпускным;

    – оплата проезда до работы и обратно  общественным транспортом;

    – оплата питания сотрудника (если ему  не полагается специальное питание по закону) и т. д.

    Если  договор предусматривает, что фирма  должна выплатить премию или оплатить такие расходы за сотрудника, то потраченные деньги уменьшают прибыль  и облагаются ЕСН. Если нет, то они  не включаются в налоговую себестоимость и ЕСН не облагаются.

    Как сказано в методичке, ЕСН нужно  начислять на те вознаграждения, обязанность  по выплате которых фирмой прописана:

    – непосредственно в трудовом договоре;

    – в «локальных нормативных актах  организации» (например, в положении  о премировании). В этой ситуации начислить налог нужно, если в договоре есть ссылка на этот акт. 

    Пример  №7.

    По  трудовым договорам, которые заключило  ООО «Пассив» с сотрудниками, фирма  должна выплачивать им премии за производственные результаты их работы.

    «Пассив» начислил премии в сумме 20 000 руб., в том числе:

    – за хорошие результаты работы – 15 000 руб.;

    – за активную общественную деятельность (организацию праздников для сотрудников  фирмы) – 5000 руб.

    Премия  за производственные результаты предусмотрена  коллективным договором. Следовательно, ее сумма уменьшает прибыль и облагается ЕСН. С премии за общественную деятельность налог платить не нужно. Она не уменьшает прибыль «Пассива».

    Обратите  внимание: есть выплаты, которые не уменьшают прибыль и не облагаются ЕСН независимо от того, предусмотрены они трудовым договором или нет. К ним относят, например, материальную помощь, оплату отдыха, занятий спортом и т. д.

    Выплаты за счет чистой прибыли

    Не  платят ЕСН с премий, которые выдаются за счет «средств специального назначения». Как сказано в методичке, такими средствами может быть чистая прибыль фирмы. Напомним, что владельцы фирмы (акционеры или участники) могут расходовать прибыль на любые цели. Для этого они должны оформить специальное решение. Оно может выглядеть так:

    ЗАО «Актив»

    УТВЕРЖДЕНО

    собранием акционеров актива

    РЕШЕНИЕ

    О распределении чистой прибыли

    общества, полученной в 2001 году 

    Чистую  прибыль ЗАО «Актив», полученную за 2001 год, направить на выплату: 

    – дивидендов в сумме 120 000 руб. 

    – материальной помощи сотрудникам фирмы в сумме 10 000 руб.; 

    – премий в сумме 30 000 руб. 

    Основание: протокол общего собрания акционеров «Актива» от 25 апреля 2002 г. № 3.

Акционеры:                                                      Иванов                   /А.И. Иванов/ 

                                                                        Сомов                    /Н.П. Сомов/ 

    М.П. 

    Правда, налоговики установили одно ограничение. Любые выплаты за счет прибыли  должны быть поименованы в статье 270 Налогового кодекса. Только в этом случае они не облагаются ЕСН. Если из прибыли вы выдаете, например, зарплату, то начислить налог все равно придется. 

    Пример  № 8. 

    По  решению акционеров ЗАО «Актив»  чистая прибыль общества за 2001 год  расходуется на выплату: 

    – премий в сумме 30 000 руб.; 

    – надбавок за профессиональное мастерство в сумме 18 000 руб. 

    В этой ситуации премии облагаться ЕСН  не будут. Они выдаются за счет «средств специального назначения», то есть чистой прибыли (п. 22 ст. 270 Налогового кодекса). 

    С надбавок за профессиональное мастерство налог заплатить придется. Такие выплаты не предусмотрены статьей 270 кодекса.

    Пример  № 9. 
 

    ООО «Вымпел» торгует оптом и в  розницу в г. Электросталь. По рознице  фирма переведена на ЕНВД, оптовую  торговлю облагают налогами в обычном порядке. В течение пяти месяцев 2003 года «Вымпел» имел право на применение регрессивной ставки по ЕСН.  

    На  «Вымпеле» работают 16 человек. Из них  девять сотрудников заняты розничной  торговлей, четыре – оптовой и  три – управленцы (директор и  два бухгалтера), занятые в обоих видах деятельности. За первое полугодие 2003 года им была начислена зарплата в сумме 255 000 руб., в том числе:

    – в розничной торговле – 140 000 руб.;

    – в оптовой торговле – 55 000 руб.;

    – управленцам – 60 000 руб.

    Выручка от реализации товаров за шесть месяцев 2003 года составила 9 900 000 руб., в том числе:

    – в розничной торговле – 3 480 000 руб.;

    – в оптовой торговле – 6 420 000 руб.  

    Для того чтобы рассчитать ЕСН, необходимо определить налогооблагаемую базу и  ставку налога.  

    1. Расчет налоговой базы 

    Розничная деятельность «Вымпела» переведена на ЕНВД, поэтому платить ЕСН нужно  только с доходов работников оптовой  торговли и управленцев.

    Сначала необходимо определить часть заработной платы управленцев, относящуюся  к оптовой торговле. Ее рассчитывают пропорционально выручке от реализации товаров. В нашем примере доходы управленцев, на которые должен быть начислен ЕСН, составят 38 909 руб. (60 000 х (6 420 000 : 9 900 000)).  

    Общая зарплата оптовиков и управленцев, облагаемая ЕСН, составит 93 909 руб. (38 909 + 55 000).

    2. Расчет ставки налога

    Чтобы определить ставку налога, необходимо установить, может фирма применять  регрессивную шкалу в июне 2003 года или нет.

    На  «Вымпеле» работают менее 30 человек, поэтому, чтобы рассчитать налоговую  базу в среднем на одного сотрудника, нужно исключить 30 процентов наиболее оплачиваемых работников (п. 2 ст. 241 НК РФ). 30 процентов сотрудников «Вымпела» – это два человека ((4 чел. + 3 чел.) х 30%). Допустим, их зарплата за полугодие 2003 года составила 27 500 руб.

    Тогда сумма заработной платы, на которую  начисляют ЕСН, без учета доходов  двух наиболее оплачиваемых сотрудников  составит 66 409 руб. (93 909 – 27 500). Налоговая база в среднем на одного человека за месяц составит 2213 руб. ((66 409 руб. : (4 чел. + 3 чел. – – 2 чел.)) : 6 мес.).

    Полученная  сумма (2213 руб.) меньше 2500 руб., это значит, что с июня и до конца 2003 года «Вымпел» не имеет права применять регрессивную шкалу по ЕСН (п. 2 ст. 241 НК РФ). Поэтому рассчитывать ЕСН нужно по максимальной ставке.

    Для фирм, переведенных на ЕНВД, максимальная ставка налога в федеральный бюджет составляет 14 процентов (приказ МНС  России от 1 февраля 2003 г. № 3288). Таким образом, «Вымпел» должен начислить ЕСН по ставке 21,6 процента (14% + 4% + 3,4% + 0,2%).  

    3. Расчет суммы налога

    Сумма налога за первое полугодие 2003 года составит 20 284 руб. (93 909 руб. х 21,6%).  

    В отличие от ЕСН страховые взносы в Пенсионный фонд уплачивают с зарплаты работников, как участвующих в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и занятых другими видами деятельности. 
 
 

    Пример  № 10. 

    Воспользуемся условиями предыдущего примера.

    Сначала определим, имеет ли право «Вымпел» в июне 2003 года применять регрессивную ставку по взносам в ПФР. Для этого вычислим 30 процентов наиболее оплачиваемых работников – пять человек (16 чел. х 30%).