Арбитражная практика разрешения налоговых споров по исчислению и уплате единого социального налога

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ

ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(НИУ «БелГУ»)

 

 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

 

Кафедра «Налоги и налогообложение»

 

 

 

 

 

 

АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА РАЗРЕШЕНИЯ

НАЛОГОВЫХ СПОРОВ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ И 

УПЛАТЕ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

студентка 4 курса группы 100814

Фомичева Екатерина Андреевна

 

Проверил:

ст. преподаватель

Кондрашов Иван Борисович

 

 

 

 

 

 

 

БЕЛГОРОД 2012

С 1 января 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него бывшие плательщики налога уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы согласно закону № 212-ФЗ от 24 июля 2009 года.

Единый социальный налог (ЕСН) был предназначен для мобилизации  средств, для реализации права граждан  на государственное пенсионное и  социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Плательщиками единого социального налога в соответствии со статьями 235 и 236 Кодекса признавались организации и индивидуальные предприниматели, производившие выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являлось выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам; также налогоплательщиками являлись индивидуальные предприниматели, адвокаты. Если организация не производила указанных выплат, она не являлась плательщиком ЕСН и не была обязана представлять налоговые декларации по ЕСН.

Для исчисления единого социального  налога и взноса на обязательное пенсионное страхование объектом налогообложения для работодателей являлись:

- выплаты по трудовым  договорам;

- вознаграждения в пользу  физических лиц по гражданско-правовым  договорам, предметом которых являлось выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

 

Примеры судебной практики:

 

1. Налогоплательщики

 

Постановление ФАС УО от 09.01.2007 N Ф09-11505/06-С7

 Организация-работодатель  направила работника в другую  организацию. Согласно условиям  договора, заключенного между работодателем  и второй организацией, на организацию была возложена обязанность выплачивать работнику заработную плату и уплачивать с нее ЕСН, а затраты организации по договору возмещались организацией-работодателем.

 Однако суд, рассматривая  дело, пришел к выводу, что, несмотря  на наличие договора между  организациями, лицом, обязанным  уплачивать ЕСН с заработной  платы работника, является организация-работодатель. Обоснованием является то, что  договор между двумя юридическими  лицами не изменяет трудового  договора с работником и организацией-работодателем,  а возмещение затрат по договору (на выплату заработной платы  и уплату ЕСН) не признается  исполнением обязанности по уплате ЕСН.

 

2. Объект налогообложение

 

Постановление ФАС ЗСО от 07.03.2007 N Ф04-990/2007(31960-А46-25)

 В представленным налогоплательщиком  Положении о выплате единовременного вознаграждения было указано, что единовременные вознаграждения за выслугу лет выплачивались не за производственные результаты деятельности, а в связи с юбилейными датами. Выплата премий не была предусмотрена трудовыми договорами, Положением о премировании, следовательно, затраты на выплату вознаграждения за выслугу лет не могут быть признаны расходами на оплату труда.

 Отсюда согласно п. 3 статьи 236 НК данные расходы не  признаются объектом налогообложения ЕСН, поскольку не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль.

 

Постановление ФАС УО от 13.03.2007 N Ф09-1508/07-С2

 Организация выдала  работнику денежные средства  для целей приобретения канцтоваров  – средства под отчет.

 Эти средства не  могут быть признаны доходом  физического лица в значении, придаваемом положениями статьи 236 НК. Следовательно, основания для доначисления ЕСН отсутствуют.

 

Постановление ФАС ЗСО от 20.03.2007 N Ф04-1637/2007(32711-А27-6)

 В соответствии с  п. 2 статьи 64 Федерального закона  от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных  обществах» согласно решению  общего собрания акционеров членам совета директоров общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества.

 Таким образом, выплата  соответствующего вознаграждения  членам совета директоров связана  с выполнением ими управленческих  функций, при этом правоотношения между обществом и членами совета директоров являются гражданско-правовыми.

 Согласно п. 1 статьи 236 НК выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками  в пользу физических лиц по  гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, являются объектом обложения ЕСН.

 

Постановление ФАС УО от 03.04.2007 N Ф09-1415/07-С2

 Организация вручила  подарки отличившимся работникам. Стоимость подарков оплачена за счет чистой прибыли.

 Стоимость таких подарков  не подлежит включению в налоговую  базу по ЕСН и страховым  взносам на обязательное пенсионное  страхование на основании п. 3 статьи 236 НК, то есть поскольку у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

 

 

3. Налоговая база

 

Постановление ФАС УО от 05.04.2007 N Ф09-2387/07-С2

 Организация выплатила  работникам за счет чистой  прибыли прошлых лет вознаграждения за выслугу лет.

 Суд указал, что согласно  пп. 10 п. 1 статьи 255 НК единовременные  вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) относятся к расходам на оплату труда и согласно п. 3 статьи 236 НК включаются в базу по ЕСН, а также страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, однако только в том случае, если их выплата прямо установлена законодательством РФ.

 В свою очередь трудовым  законодательством не установлена  обязанность работодателя выплачивать  работникам единовременные вознаграждения  за выслугу лет. Таким образом, положения пп. 10 п. 1 статьи 255 НК не подлежит применению к рассматриваемым правоотношениям, а значит, суммы вознаграждения за выслугу лет, выплаченные за счет чистой прибыли прошлых лет, не включаются в налогооблагаемую базу при исчислении ЕСН.

 

Постановление ФАС УО от 11.04.2007 N Ф09-2507/07-С2

 Материальная выгода, связанная с уплатой работодателем  страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, учитываемая при расчете налоговой базы по ЕСН, может возникнуть у конкретного физического лица лишь в случае индивидуализации платежей работодателя, то есть после открытия именных пенсионных счетов лицам, в пользу которых распределены пенсионные накопления.

 Поскольку индивидуализация  перечисленных платежей негосударственным  пенсионным фондом по распоряжению  предприятия либо при начислении  страховых взносов, подлежащих перечислению, не производилась, значит, основания для включения сумм указанных выплат в налоговую базу по ЕСН нет.

 

 

4. Суммы, не подлежащие налогообложению

 

Постановление ФАС ЗСО от 31.01.2007 N Ф04-9400/2006(30621-А27-42)

 Выплата денежной компенсации  основного отпуска (части основного  отпуска) лицам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не подлежит обложению ЕСН в силу п. 3 статьи 236 НК.

 Статья 126 Трудового кодекса  не допускает замену основного  отпуска денежной компенсацией для лиц, занятых на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

 Следовательно, выплата  вышеназванной компенсации не  может быть отнесена к расходам на оплату труда в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 8 статьи 255 НК РФ. А значит, согласно п. 3 статьи 236 НК данная денежная компенсация не подлежит и обложению ЕСН.

 

Постановление ФАС МО от 26.02.2007 N КА-А40/664-07

 Премии, выплаченные работникам  к Новому году из чистой  прибыли предприятия, не относятся к расходам на оплату труда. Таким образом, согласно п. 3 статьи 236 НК они не должны налогооблагаться ЕСН.

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 20.03.2007 N 13342/06

 Расходы в виде выплаты  работникам вознаграждений по  итогам работы за год, произведенные  за счет прибыли прошлых лет,  оставшейся в распоряжении общества  после налогообложения, не учитываются  в целях налогообложения прибыли  в соответствии с п. 1 статьи 270 НК.

 Таким образом, рассматриваемые  выплаты не должны учитываться  при определении налоговой базы по ЕСН, даже если они были предусмотрены трудовым или коллективным договором.

 

 

 

Постановление ФАС СЗО от 19.03.2007 N А56-4023/2006

 

 В качестве натуральной  оплаты труда в организации  введена ежемесячная выдача молока  работникам, которая производилась  на основании отчетов, представляемых руководителями подразделений, составленными из расчета фактически отработанных работниками дней, оформлялась накладными, где указывалось количество выданных литров молока и стоимость выданной продукции. Затем продукция, полученная работниками в качестве натуральной оплаты труда, по желанию работников передавалась организации на основании договора об оказании услуг для ее реализации от имени работников.

 Денежные средства, получаемые  обществом в результате реализации  молока, выдавались работникам на основании платежных ведомостей, с указанных сумм уплачивался НДФЛ.

 Суд, рассматривая  материалы дела, пришел к выводу  о правомерности применении организации пп. 14 п. 1 статьи 238 НК, в соответствии с которым не подлежат налогообложению выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией.

 

Постановление ФАС СЗО от 23.03.2007 N А42-5506/2006

 Членам экипажей судов  заграничного плавания морского  флота российских судоходных  компаний и судов заграничного  плавания флота рыбной промышленности взамен суточных осуществлены выплаты в иностранной валюте, осуществленные в соответствии с распоряжениями Правительства РФ от 01.06.1994 №819-р и от 03.11.1994 №1741-р.

 В связи с этим  и на основании пп. 2 п. 1 статьи 238 НК указанные выплаты не  подлежат обложению ЕСН, поскольку  являются компенсационными выплатами, связанными с особыми условиями труда и не относятся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

 

 

5. Порядок и сроки уплаты налога

 

Постановление ФАС ЗСО от 17.01.2007 N Ф04-8752/2006(29865-А27-25)

 Суд пришел к выводу  о том, что квалифицировать  ежемесячные авансовые платежи  в качестве налогов (страховых  взносов), несвоевременная уплата  которых влечет начисление пеней в соответствии со статьей 75 НК, нельзя в связи с изменениями ежемесячных авансовых платежей по итогам отчетного периода в соответствии со статьей 243 НК как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.

 Пени, предусмотренные  статьей 75 НК, могут быть взысканы  с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном налоге авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода. Статьей 240 НК установлено, что отчетными периодами по ЕСН признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

 

Постановление ФАС УО от 13.02.2007 N Ф09-426/07-С2

 ИП ошибочно не заполнил  строки 800 в декларации по ЕСН  и не указал данные о сумме  ЕСН, подлежащего доплате в  бюджет. Налоговый орган решил  привлечь ИП к ответственности на основании п. 1 статьи 122 НК.

 Согласно п. 1 статьи 122 НК неуплата или неполная уплата  сумм налога (сбора) в результате  занижения налоговой базы, иного  неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

 Однако суд постановил, что ошибка ИП сама по себе  не образует состава вменяемого  ИП правонарушения, а значит состав  правонарушения применительно к диспозиции п. 1 ст. 122 НК РФ не считается установленным. Решение налогового органа о привлечении к ответственности признано неправомерным.

 К тому же, налогоплательщик  правильно определил налоговую  базу, исчислил налог и указал его в строке 600 декларации.

 

Постановление ФАС УО от 26.03.2007 N Ф09-1970/07-С2

 Ежемесячное начисление  пени на неуплаченные (не полностью  уплаченные) суммы авансовых платежей по ЕСН с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж за каждый месяц налогового периода, возможно только налогоплательщикам, которые не уплатили разницу между суммой ЕСН, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей в срок, установленный для представления расчета по налогу. Суд руководствовался статьями 52-55, 240 и п. 3 статьи 243 НК.