Единый социальный налог

В январе-апреле суммы между бюджетами будут  распределяться так, как указано  в таблице: 

В мае, зарплата генерального директора нарастающим  итогом достигнет 350 тыс. рублей и у  организации появляется необходимость  применять регрессивную ставку. А  значит, налог будет распределяться уже иначе: 

 
 

В июне регрессия  будет уже у двух работников организации, т.к. выплаты в пользу главбуха с  начала года также превысят 280 тыс. рублей. А это значит, что величина ежемесячного платежа снизится и составит 27 200 руб. (72 800+(420 000 - 280 000) х 10%) + (72 800 + (300 000 – 280 000) х 10%) + 240 000 х 26%) – 41600 х 4 – 30 400). 

Распределяем  налог по бюджетам

     После того, как сумма платежа определена, его нужно распределить между  несколькими бюджетами. Дело в том, что ЕСН только по своему названию единый налог. В действительности же он уплачивается в четыре разных бюджета. Это федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования (ФСС), бюджет федерального Фонда медицинского страхования (ФФОМС) и бюджет территориального Фонда медицинского страхования (ТФОМС). Правильно распределить получившуюся сумму налога между бюджетами — также обязанность бухгалтера организации.

     Процентное  соотношение сумм между бюджетами  зафиксировано в пункте 1 статьи 241 Налогового кодекса и привязано  к налоговой базе по каждому сотруднику. Так, из 26%, которыми облагаются выплаты, не превышающие 280 тыс. рублей, в федеральный бюджет поступает 20%, в бюджет ФСС 2,9%, в ФФОМС 1,1% и в ТФОМС 2 %.

     Это значит, что в нашем примере  сумма платежа за январь – апрель (она, напомним, составляет 41 600 руб. ежемесячно) будет распределяться в следующих  пропорциях: в федеральный бюджет уйдет 32 000 руб., в ФСС 4 640 руб., в ФФОМС 1 760 руб. и в ТФОМС 3 200 руб.

     А вот с началом регрессии ситуация становится сложнее. Так, с выплат превышающих 280 тыс. рублей, налог распределяется следующим образом: 56 000 руб. + 7,9% с  суммы, превышающей 280 тыс. руб., уходит в федеральный бюджет. Фонду соцстраха достается 8 120 руб. + 1% от суммы превышения. ФФОМС и ТФОМС получают 3 080 руб. + 0,6% и 5 600 руб. + 0,5% соответственно.

Ну, а при выплатах, превышающих 600 тыс. руб., расклад ЕСН  между бюджетами выглядит вот как: 81 200 руб. + 2% от суммы, превышающей 600 тыс. руб., отправляется в федеральный бюджет. Твердая сумма в 11 320 руб. уходит в ФСС. ФФОМС и ТФОМС получают также фиксированные суммы в размере 5 тыс. руб. и 7 200 руб. соответственно.

Учитываем взносы в ПФР и выплаты по больничным

     Но  и на этом эпопея с расчетом ЕСН  еще не заканчивается. Прежде чем  перечислить получившиеся в результате расчетов суммы в соответствующие  бюджеты, с ними нужно еще поработать. Так, платеж, причитающийся федеральному бюджету, нужно уменьшить на взносы в ПФР, а платеж, направляемый в ФСС, — на выплаты по больничным и прочие выплаты в пользу работников, производимые за счет Фонда социального страхования. Причем, уменьшается именно ежемесячный авансовый платеж (п. 2. ст. 243 НК РФ). Здесь надо учитывать следующее. 

Налоговый кодекс позволяет уменьшить ежемесячный  авансовый платеж по ЕСН на сумму  взносов в ПФР, начисленных за тот же период. Напомним, что взносы в ПФР также начисляются и  уплачиваются ежемесячно (ст. 23 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

     Но  если по итогам квартала сумма начисленных  пенсионных взносов, на которые были уменьшены ежемесячные платежи  по ЕСН, окажется меньше суммы взносов, реально уплаченных за тот же период, возникает недоимка по ЕСН (абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ).

     Соответственно, на эту недоимку начисляются пени. Поэтому надо внимательно следить, чтобы суммы начисленных и  уплаченных за квартал пенсионных взносов  совпадали. Если возникает разница, то следует исключить эту сумму из вычетов по ЕСН и доплатить налог за последний месяц квартала (до 15 числа следующего месяца).

     Что касается уменьшения части ЕСН на суммы выплат по больничным и прочим расходам, покрываемым ФСС, то тут  речь идет уже не о начисленных суммах, а о суммах, реально выплаченных в течение месяца (абз. 1 п. 2 ст. 243 НК РФ). Так что в данном случае нужно следить лишь за правильностью оформления документов, на основании которых производятся данные выплаты. Ведь если документы оформлены неверно, то ФСС вполне может не признать данные выплаты, а значит, у организации также возникнет недоимка. 

    Пример  № 4

    Пример  расчета авансовых платежей по ЕСН

    Генеральный директор строительной организации  ЗАО «Альфа» А.В. Львов получает зарплату в размере 55 000 руб. в месяц. Зарплата менеджера А.С. Кондратьева составляет 35 000 руб.

    За  январь–июль 2008 года в целом по организации  был начислен авансовый платеж по ЕСН на сумму 147 000 руб., в том числе:

    – ЕСН в федеральный бюджет – 113 295 руб.;

    – взносы в ФСС России – 16 275 руб.;

    – взносы в ФФОМС – 6405 руб.;

    – взносы в ТФОМС – 11 025 руб.

    Бухгалтер «Альфы» рассчитал авансовый  платеж по ЕСН за август 2008 года.

    Налоговая база по Львову за 8 месяцев 2008 года составила 440 000 руб. (55 000 руб. × 8 мес.). Она попадает во второй интервал регрессивной шкалы (от 280 001 руб. до 600 000 руб.).

    Соответственно, авансовый платеж по ЕСН за 8 месяцев  по Львову составил 88 800 руб. (72 800 руб. + (440 000 руб. – 280 000 руб.) × 10%), в том числе:

    – ЕСН в федеральный бюджет – 68 640 руб. (56 000 руб. + (440 000 руб. – 280 000 руб.) × 7,9%);

    – взносы в ФСС России – 9720 руб. (8120 руб. + (440 000 руб. – 280 000 руб.) × 1%);

    – взносы в ФФОМС – 4040 руб. (3080 руб. + (440 000 руб. – 280 000 руб.) × 0,6%);

    – взносы в ТФОМС – 6400 руб. (5600 руб. + (440 000 руб. – 280 000 руб.) × 0,5%).

    Налоговая база по Кондратьеву за 8 месяцев 2008 года составила 280 000 руб. (35 000 руб. × 8 мес.). Она попадает в первый интервал регрессивной шкалы (до 280 000 руб.).

    Соответственно, авансовый платеж по ЕСН за 8 месяцев по Кондратьеву составил 72 800 руб. (280 000 руб. × 26%), в том числе:

    – ЕСН в федеральный бюджет – 56 000 руб. (280 000 руб. × 20%);

    – взносы в ФСС России – 8120 руб. (280 000 руб. × 2,9%);

    – взносы в ФФОМС – 3080 руб. (280 000 руб. × 1,1%);

    – взносы в ТФОМС – 5600 руб. (280 000 руб. × 2%).

    Общая сумма авансового платежа по ЕСН  за 8 месяцев 2008 года по «Альфе» составила 161 600 руб. (88 800 руб. + 72 800 руб.), в том  числе:

    – ЕСН в федеральный бюджет – 124 640 руб. (68 640 руб. + 56 000 руб.);

    – взносы в ФСС России – 17 840 руб. (9720 руб. + 8120 руб.);

    – взносы в ФФОМС – 7120 руб. (4040 руб. + 3080 руб.);

    – взносы в ТФОМС – 12 000 руб. (6400 руб. + 5600 руб.).

    Авансовый платеж по ЕСН к уплате за август 2008 года составил 14 600 руб. (161 600 руб. – 147 000 руб.), в том числе:

    – ЕСН в федеральный бюджет – 11 345 руб. (124 640 руб. – 113 295 руб.);

    – взносы в ФСС России – 1565 руб. (17 840 руб. – 16 275 руб.);

    – взносы в ФФОМС – 715 руб. (7120 руб. – 6405 руб.);

    – взносы в ТФОМС – 975 руб. (12 000 руб. – 11 025 руб.).

    Рассчитанную  сумму авансового платежа за текущий  месяц отразите в бухгалтерском  учете.

    Для того чтобы рассчитать авансовый  платеж к уплате в бюджет, уменьшите  его на налоговые вычеты.

    По  итогам года рассчитайте ЕСН за год. Для этого рассчитайте ЕСН с выплат каждому сотруднику так:

    ЕСН в федеральный бюджет = Вознаграждения, начисленные сотруднику за год ×  Ставка ЕСН, зачисляемого в федеральный  бюджет

     

    ЕСН в ФФОМС = Вознаграждения, начисленные  сотруднику за год × Ставка взносов в ФФОМС

     

    ЕСН в ТФОМС = Вознаграждения, начисленные  сотруднику за год × Ставка взносов  в ТФОМС

     

    ЕСН в ФСС России = Вознаграждения, начисленные  сотруднику за год × Ставка взносов  в ФСС России (только для выплат по трудовым договорам)

     

    После этого суммируйте налог, начисленный  по каждому сотруднику.

    Рассчитывать  налог за год нужно для того, чтобы определить, полностью ли в  течение года были перечислены авансовые  платежи. По сути, он будет равен  сумме авансовых платежей, рассчитанных в течение года.

    Такой порядок определения налога следует  из пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса  РФ и пункта 7 раздела IV Порядка, утвержденного  приказом Минфина России от 29 декабря 2007 г. № 163н.

    Пример  расчета ЕСН за год

    В 2008 году ЗАО «Альфа» (строительная организация) начислило в пользу своих сотрудников доходы в сумме 1 320 000 руб., в том числе:

    – генеральному директору А.В. Львову – 660 000 руб.;

    – менеджеру А.С. Кондратьеву – 420 000 руб.;

    – инженеру Н.И. Коровиной – 240 000 руб.

    Бухгалтер «Альфы» рассчитал ЕСН за год по каждому сотруднику.

    Налоговая база по Львову составила 660 000 руб. Она  попадает в третий интервал регрессивной шкалы (от 600 001 руб. и выше). Соответственно, на выплаты в пользу Львова начислили  ЕСН на сумму 106 000 руб. (104 800 руб. + (660 000 руб. – 600 000 руб.) × 2%), в том числе:

    – ЕСН в федеральный бюджет – 82 480 руб. (81 280 руб. + (660 000 руб. – 600 000 руб.) × 2%);

    – взносы в ФСС России – 11 320 руб. (фиксированная  сумма);

    – взносы в ФФОМС – 5000 руб. (фиксированная сумма);

    – взносы в ТФОМС – 7200 руб. (фиксированная  сумма).

    Налоговая база по Кондратьеву составила 420 000 руб. Она попадает во второй интервал регрессивной шкалы (от 280 001 руб. до 600 000 руб.). Соответственно, на выплаты в  пользу Кондратьева начислили ЕСН на сумму 86 800 руб. (72 800 руб. + (420 000 руб. – 280 000 руб.) × 10%), в том числе: