Единый социальный налог

9. В  случае прекращения деятельности  в качестве индивидуального предпринимателя  до конца налогового периода  налогоплательщики обязаны в  пятидневный срок со дня подачи  в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. Разница между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами налога, уплаченными налогоплательщиками с начала года, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой декларации или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК.

Статья 244. Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц

1. Расчет  сумм авансовых платежей, подлежащих  уплате в течение налогового  периода налогоплательщиками, указанными  в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 6 настоящей статьи.

2. Если  налогоплательщики начинают осуществлять  предпринимательскую либо иную  профессиональную деятельность  после начала очередного налогового  периода, они обязаны в пятидневный  срок по истечении месяца со  дня начала осуществления деятельности  представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

     Расчет  сумм авансовых платежей на текущий  налоговый период производится налоговым  органом исходя из суммы предполагаемого  дохода с учетом расходов, связанных  с его извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК.

3. В  случае значительного (более чем  на 50 процентов) увеличения дохода  в налоговом периоде налогоплательщик  обязан (а в случае значительного  уменьшения дохода - вправе) представить  уточненную декларацию в месячный срок после установления данного обстоятельства с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи уточненной декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

4. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за  январь - июнь - не позднее 15 июля  текущего года в размере половины  годовой суммы авансовых платежей;

2) за  июль - сентябрь - не позднее 15 октября  текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за  октябрь - декабрь - не позднее  15 января следующего года в  размере одной четвертой годовой  суммы авансовых платежей.

5. Расчет  налога по итогам налогового  периода производится налогоплательщиками,  указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК, за исключением адвокатов, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК.

     При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

     Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК.

     6. Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов, за исключением адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном статьей 243 НК, без применения налогового вычета.

     Данные  об исчисленных суммах налога с доходов адвокатов, за исключением адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, за прошедший налоговый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

     Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог  с доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, с применением налоговых ставок, указанных в пункте 4 статьи 241 НК.

7. Налогоплательщики,  указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в  налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической  консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

8. В  случае прекращения деятельности  в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.

     В случае прекращения либо приостановления  статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной  практикой, налогоплательщики обязаны  в двенадцатидневный срок со дня  принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно.

     Уплата  налога, исчисленного по представляемой в соответствии с настоящим пунктом  налоговой декларации (с учетом начисленных  авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 календарных  дней со дня подачи такой декларации.

     Статья 245. Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков

       Об отказе в принятии к рассмотрению  жалобы о признании не соответствующим  Конституции РФ пункта 1 статьи 245 см. определение Конституционного Суда РФ от 07.02.2003 N 65-О.

     1. Налогоплательщики, указанные в  подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего  Кодекса, не исчисляют и не  уплачивают налог в части суммы  налога, зачисляемой в Фонд социального  страхования Российской Федерации.

     2. От уплаты налога освобождаются федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны, другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнения наказаний, фельдъегерской связи, таможенного дела, контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, Государственная противопожарная служба Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, военные суды, Судебный департамент при Верховном Суде Российской Федерации, Военная коллегия Верховного Суда Российской Федерации в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенной системы Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     3. Не включаются в налоговую  базу для исчисления налога, подлежащего  уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов Российской Федерации. 

Часть 2 .

Пример  №1.

В начале декабря Президент РФ подписал Федеральный  закон № 158-ФЗ, согласно которому платить  ЕСН начиная с выплат 2006 года нужно по новым ставкам. Однако нововведения касаются только распределения соцналога по бюджетам. Итоговая основная ставка ЕСН, как и в прошлом году, будет равна 26 процентам. Согласно Закону № 158-ФЗ, та часть ЕСН, которая зачисляется в ФСС России, для выплат до 280 000 руб. будет уменьшена с 3,2 до 2,9 процента. А часть соцналога, подлежащая зачислению в ФФОМС, в свою очередь увеличится с 0,8 до 1,1 процента.

Вопрос: как рассчитать и уплатить ЕСН  за декабрь 2005года, если зар. плата в  организации выдается 10 числа следующего месяца (т.е.2006г.) с учетом того, что в 2006г. Действуют новые ставки налога.

 Пример.

  ООО "Вектор" выдает зарплату своим сотрудникам  10-го числа следующего месяца. Зарплату за декабрь прошлого  года в сумме 120 000 руб. сотрудники получили 10 января 2006 года. В этот же день с этой суммы бухгалтер заплатил:

- в ПФР - 16 800 руб. (120 000 руб. x 14%);  

- в федеральный  бюджет - 7200 руб. (120 000 руб. x 20% - 16 800 руб.);  

- в ФСС России - 3840 руб. (120 000 руб. x 3,2%);  

- в ФФОМС - 960 руб. (120 000 руб. x 0,8%);  

- в ТФОМС - 2400 руб. (120 000 руб. x 2%).  

  Зарплату  за январь 2006 года работники получили 10 февраля. Ее общий размер  составил 126 000 руб. На эту сумму  бухгалтер начислил ЕСН и пенсионные  взносы уже по новым ставкам:  

- в ПФР - 17 640 руб. (126 000 руб. x 14%);  

- в федеральный  бюджет - 7560 руб. (126 000 руб. x 20% - 17 640 руб.);  

- в ФСС России - 3654 руб. (126 000 руб. x 2,9%);  

- в ФФОМС - 1386 руб. (126 000 руб. x 1,1%);  

- в ТФОМС - 2520 руб. (126 000 руб. x 2%). 

Пример  № 2

И.И. Иванова  зарегистрировалась в качестве индивидуального  предпринимателя 22 февраля 2007 г. С этого  дня она приступила к поиску помещения  для своего магазина, а также стала  осуществлять расходы в целях  предпринимательской деятельности.

    Вопрос: когда И.И. Иванова должна обратиться в налоговые органы? 

    И.И. Иванова должна подать в свою налоговую инспекцию заявление о предполагаемом доходе. Причем крайним сроком его подачи является 27 марта 2007 г. (один месяц с 22 февраля по 22 марта 2007 г. плюс 5 дней) (п. п. 5, 6 ст. 6.1 НК РФ). 

Пример  №3 

     Предположим, в организации работают три сотрудника: генеральный директор, оклад которого составляет 70 тыс. руб. в месяц, главный  бухгалтер с окладом 50 тыс. руб. в  месяц и менеджер по продажам с окладом в 40 тыс. руб. в месяц.

Соответственно, для расчета ЕСН бухгалтеру надо каждый месяц определять нарастающим  итогом сумму выплат, начисленных  в пользу каждого из сотрудников.

Необходимо  рассчитать сумму налога с января по май месяц.

     В результате получаем: в январе база по генеральному директору составит 70 тыс. руб., по главбуху 50 тыс. рублей, а  по менеджеру — 40 тыс.рублей. В феврале  эти суммы удвоятся и составят соответственно 140 тыс. рублей, 100 тыс. рублей и 80 тыс. рублей. В марте база будет уже 210, 150 и 120 тыс. рублей и так далее. 

Считаем налог

     Ставки  ЕСН снижаются при увеличении суммы выплат в пользу сотрудника (именно поэтому их и нужно считать  отдельно по каждому лицу).

Так, при  выплатах до 280 тыс. руб. включительно совокупная ставка ЕСН равна 26%. Но как только сумма выплат (а она, напомним, считается нарастающим итогом) превысит 280 тыс., то ставка налога уменьшается. Она составит 72 800 рублей плюс 10 процентов от суммы, превышающей 280 тыс. рублей. Ну, а если сумма выплат превысит 600 тыс. рублей, то ставка снизится до 104 800 рублей в месяц, к которым прибавляется всего 2 процента от суммы, превышающей 600 тыс. рублей (п. 1 ст. 241 НК РФ). Посмотрим, как это выглядит на примере.

 В  январе сумма авансового платежа в нашей организации из трех человек составит 70 000 х 26%+50 000 х26% +40 000 х26% =41 600 руб.

В феврале  сумма авансового платежа будет  рассчитываться уже  с учетом уплаченных 41 600 руб. и поэтому останется без  изменения: (140 000 х 26%+100 000 х 26% +80 000х 26%) – 41 600 = 41 600 руб. Аналогичным образом поступим и в марте-апреле. А вот в мае уже придется применить регрессивную ставку по заработной плате генерального директора, которая по итогам 5 месяцев составит 350 тыс. рублей. В итоге формула расчета будет выглядеть уже так: (72800+((350 000-280 000) х 10%) +  250 000 х 26% + 200 000 х 26%) – 41600 х 4. И в итоге получится сумма налога, равная 30400 рублей.