Единый сельскохозяйственный налог

Сумму налога, рассчитанную по итогам года, необходимо уменьшить на величину авансового платежа по налогу. ЕСХН, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим годом, а индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля следующего года.

Декларация по ЕСХН включает:

— титульный лист;

— раздел 1 «Сумма единого сельскохозяйственного  налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

— раздел 2 «Расчет единого сельскохозяйственного  налога»;

— раздел 2.1 «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому  сельскохозяйственному налогу за налоговый (отчетный) период».

Титульный лист, разделы 1 и 2 декларации заполняют  все налогоплательщики. Раздел 2.1 — только те налогоплательщики, которые в предыдущих налоговых периодах получили убытки.

Заполнение  декларации следует начинать именно с раздела 2. В нем производится расчет налоговой базы и суммы  единого сельхозналога, подлежащего  уплате в бюджет. В строке 010 раздела 2 налогоплательщик-организация указывает сумму полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ, а также сумму внереализационных доходов, формируемых в соответствии со статьей 250 НК РФ. (Доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, в декларации по ЕСХН не отражаются). В нашем случае сумма доходов за налоговый (отчетный) период, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в ООО «Приморский рис» составила 68075987 рублей.

Индивидуальные предприниматели  по строке 010 указывают доходы от предпринимательской  деятельности, облагаемой ЕСХН. Доходы, полученные индивидуальным предпринимателем как физическим лицом (например, от продажи личного имущества, не используемого в предпринимательских целях), в декларации не отражаются.

Доходы, полученные в натуральной  форме, налогоплательщики определяют исходя из рыночных цен (в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 40 НК РФ) без включения в них сумм НДС. Плательщики ЕСХН применяют кассовый метод учета доходов. А именно: датой получения дохода признается день поступления денежных средств на банковские счета и (или) в кассу либо день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

По строке 020 налогоплательщики  отражают сумму расходов, осуществленных за отчетный (налоговый) период. Расходы определяются в порядке, установленном статьей 346.5 НК РФ. Перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по ЕСХН, является закрытым. Плательщики ЕСХН применяют кассовый метод учета расходов, то есть признают расходы после их фактической оплаты.

В пункте 3 статьи 346.5 НК РФ сказано, что  все расходы, уменьшающие налоговую базу по единому сельхозналогу, должны соответствовать общим критериям расходов, установленным в пункте 1 статьи 252 Кодекса. А именно: расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, приносящей доход. В нашем примере сумма расходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу составила 60887094 рублей.

По строке 030 указывается сумма полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных  расходов. Для этого из суммы по строке 010 вычитается сумма по строке 020. Если результат будет отрицательным (убыток), в строке 030 ставится прочерк. В ООО «Приморский рис» за анализируемый период сумма доходов превышает сумму расходов на 7188893 рублей.

По строке 040 налогоплательщик показывает сумму полученного в предыдущих налоговых периодах убытка или его часть, уменьшающую налоговую базу по ЕСХН текущего налогового периода. Это значение показателя строки 050 раздела 2.1.

По строке 050 указывается налоговая  база для исчисления единого сельхозналога. Она определяется как разница  между значениями строк 030 и 040. Но поскольку по строке 040 в декларации за 1-е полугодие года ставится прочерк, сумма по строке 050 соответствует значению строки 030.

По строке 060 отражается налоговая  ставка по ЕСХН — 6%.

Сумма авансового платежа по ЕСХН, исчисленному за отчетный период рассчитывается по строке 070 (156073 рублей ).

В строке 080 указывается сумма единого  сельхозналога, исчисленная за истекший отчетный период и отраженная в строке 070. В декларации за отчетный период (1-е полугодие) в строке 080 ставится прочерк.

В строке 090 указывается сумма единого  сельхозналога, исчисленного за налоговый  период. Для этого сумма из строки 050 умножается на ставку налога, указанную  в строке 060. В нашем случае сумма  по строке 090 составила 431334 рублей.

По строке 100 указывается сумма  единого сельскохозяйственного  налога к уплате за налоговый период, то есть разница показателей строк 090 и 070. (275261 руб.).

По строке 110 отражается сумма единого  сельскохозяйственного налога к  уменьшению за налоговый период, то есть разница показателей строк 070 и 090. Знак «минус» не ставится.

Так как в ООО «Приморский  рис» за предыдущие налоговые периоды  не получали убытки от хозяйственной деятельности, облагаемой ЕСХН, то раздел 2.1 не заполняется [27,32].

Раздел 1 рекомендуется заполнять  в последнюю очередь, поскольку  в нем отражаются итоговые показатели деятельности налогоплательщика — сумма единого сельхозналога, уплачиваемая в бюджет. В нашем случае сумма составила 275261 рублей. Она переписывается из строки 100 раздела 2 налоговой декларации по ЕСХН. Пример заполнения налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу имеется в приложении .

 

3. Пути совершенствования и перспективы развития единого сельскохозяйственного налога

 

 

Применение единого сельскохозяйственного  налога в редакции Федерального закона N 187-ФЗ не получило широкого распространения по следующим причинам:

Во-первых, на момент введения ЕСХН лишь в некоторых субъектах РФ была завершена кадастровая оценка земель сельскохозяйственного назначения, являющаяся налоговой базой для единого сельскохозяйственногоналога.  
          Во-вторых, положения гл. 26.1 НК РФ не распространялись на сельскохозяйственные организации индустриального типа, в то время как на конец 2001 г. доля таких организаций в общем объеме продаж отрасли составляла примерно58%.(4,С.34)  
          В-третьих, установление календарного квартала в качестве налогового периода без учета сезонного характера деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей не могло обеспечить своевременного и полного исполнения ими налоговых обязательств перед государством.  
Выявленные недостатки явились основанием для установления принципиально иного подхода к исчислению и уплате ЕСХН. В отличие от ранее действующей редакции новая редакция ЕСХН:

-возможность перехода на уплату  ЕСХН сельскохозяйственных организаций  индустриального типа, ранее не получивших такого права;  
-возможность учета фактических результатов хозяйственной деятельности благодаря установлению в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов;  -возможность учета сезонности сельскохозяйственного производства благодаря установлению календарного года в качестве налогового периода;  
-более льготные условия налогообложения по сравнению с общим порядком налогообложения благодаря низкой ставке ЕСХН (6% от налоговой базы).  
          Несмотря на то, что в целом новая редакция гл. 26.1 НК РФ обеспечивает более благоприятные условия налогообложения для сельскохозяйственных производителей, ЕСХН так и не стал универсальной в применении системой налогообложения сельского хозяйства. В 2004 г. специальный налоговый режим использовали лишь 47% сельскохозяйственных организаций и 7% крестьянских (фермерских хозяйств), в то время как остальные сельскохозяйственные производители находились на общей системе налогообложения.  
          Основной причиной того, что большая часть сельскохозяйственных производителей не перешла на использование ЕСХН, является неоднородность сельскохозяйственных производителей в РФ. Значительную часть продукции отрасли производят крупные сельскохозяйственные производители. В то же время отдельные положения гл. 26.1 НК РФ являются более выгодными для использования мелкими хозяйствующими субъектами, в частности:

-освобождение от исполнения  налоговой обязанности по НДС  является преференциальным для  сельскохозяйственных производителей, реализующих свою продукцию физическим лицам;

-розничная торговля является прерогативой мелких хозяйствующих субъектов; критерием применения ЕСХН является доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции в размере 70% от общей величины выручки;

-крупные сельскохозяйственные организации редко соответствуют данному критерию, поскольку их деятельность не является строго специализированной, для таких организаций свойственна диверсификация деятельности.

Освобождения от уплаты первых трех налогов однозначно проявляется  в снижении величины налоговой нагрузки на сельскохозяйственных производителей. Эффект от освобождения от обязанности по исчислению и уплате НДС не является столь однозначным. Более того, в ряде случаев такое освобождение означает потерю своих контрагентов в силу невозможности для последних принять к зачету НДС, уплаченный при приобретении сельскохозяйственной продукции.  
          Предлагается разрешить сельскохозяйственным производителям исполнять налоговые обязательства по НДС в соответствии с порядком (ст. 145 НК РФ). В случае если выручка от реализации не превышает 2 млн руб. за календарный квартал, сельскохозяйственный производитель освобождается от исполнения налоговой обязанности по НДС. Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам товаров, работ услуг, используемых в производственной деятельности, учитывается в составе расходов для целей налогообложения единым налогом. Если же масштабы деятельности превышают установленный критерий, организация становится плательщиком НДС в обязательном порядке.  
          Механизм перехода на специальный налоговый режим является малопривлекательным для использования сельскохозяйственными производителями (ст. 346.3 НК РФ). Экономический субъект получает право на применение ЕСХН при условии, что доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70% от общей величины выручки за налоговый период. Несоответствие данному критерию, выявленное по результатам деятельности за налоговый период, обязывает налогоплательщика перейти на общий режим налогообложения. В течение 30 дней после окончания налогового периода экономический субъект обязан произвести перерасчет своих налоговых обязательств в соответствии с общим режимом налогообложения, а также произвести уплату исчисленных сумм налогов.  
          Учитывая несовершенство организации ведения бухгалтерского и налогового учета в сельском хозяйстве, момент перехода с одного режима налогообложения на другой может быть весьма сложным не только с фискальной, но и с организационной точки зрения. Ставить сельскохозяйственных производителей в столь жесткие рамки является нецелесообразным.  
Наиболее рациональным является использование следующего порядка смены режима налогообложения:  
сельскохозяйственный товаропроизводитель, изъявивший желание перейти на уплату ЕСХН, представляет данные о доле реализованной сельскохозяйственной продукции одновременно с подачей годового бухгалтерского отчета в срок до 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.                                Выбор периода подачи заявления обусловлен тем, что только после того,   как окончательно сформирована годовая бухгалтерская отчетность, экономический субъект может объективно оценить соответствие своей деятельности критерию перехода на специальный налоговый режим; в случае если по итогам налогового периода деятельность сельскохозяйственного производителя соответствует установленному критерию, он получает право на использование специального налогового режима в следующем налоговом периоде;  
если сельскохозяйственный товаропроизводитель использует специальный налоговый режим, и по итогам налогового периода доля выручки от реализации собственной сельскохозяйственной продукции составляет менее 70% в общем объеме выручки, то он теряет право на использование специального налогового режима лишь в следующем налоговом периоде;  
в текущем налоговом периоде используется специальный налоговый режим; перерасчет налоговых обязательств при этом не производится.  
          Использование такой процедуры несколько растягивает время перехода на ЕСХН и возврата к общему режиму налогообложения, однако снижает трудоемкость такого перехода. Общая величина налоговых поступлений в бюджет за период перехода остается неизменной как в случае использования подхода, предусмотренного действующим налоговым законодательством, так и в случае использования предлагаемого выше подхода.

Исходя из сказанного, видно, что  еще многое нужно изменить налоговому законодательству, чтобы упростить переход с/х производителей на данный налоговый режим. Налоговая система не стоит на месте и делаются попытки идти в нужном направлении, вносятся поправки, выходят постановления, чтобы с/х производителям встречалось как можно меньше препятствий при развитии сельского хозяйства Российской Федерации.