Единый сельскохозяйственный налог

Перерасчет налоговой базы - одна из важных проблем, с которой при  изменении налогового сталкиваются налогоплательщики режима, работавшие по методу начислений. Так как при режиме ЕСХН учет доходов и расходов ведется кассовым методом, организации должны включить в состав доходов на дату перехода суммы, полученные при применении общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых будет произведено после перехода на уплату ЕСХН. Это означает, что авансовые платежи, которые не учитывались при определении дохода при методе начисления па дату перехода к уплате ЕСХН, должны быть включены в налоговую базу. Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные организацией после перехода на ЕСХН, если эти суммы уже были учтены в доходах.

Когда оплата и получение, например, сырья или материалов произведены  до перехода на ЕСХН, а списание их в  производство происходит после перехода, такие расходы уменьшают налоговую  базу на дату списания в производство. Соответственно при получении сырья или материалов до перехода, списании их в производство до оплаты, но после перехода, то в этом случае уменьшение налоговой базы производится па дат) их оплаты.

В случае перехода к общему режиму налогообложения в результате добровольного  отказа от применения ЕСХН или утраты права на его применение, необходимо учитывать следующие правила:

 - в налоговую базу не включаются денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, но в том случае, если эти суммы были ранее включены в доходы при применении ЕСХН.

 - расходы, фактически осуществленные после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, уменьшающими налоговую базу, на дату их осуществления независимо от даты их оплаты.

На случай возврата к общему режиму налогообложения существуют специальные  правила расчета остаточной стоимости  основных средств. [5]

Убыток, полученный налогоплательщиками  при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Убыток, полученный налогоплательщиками  при уплате единого сельскохозяйственного налога, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения [16]

Организации, которые уплачивали единый сельскохозяйственный налог, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие  правила:

1) признаются в составе доходов  доходы в сумме выручки от  реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения единого сельскохозяйственного налога, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

2) признаются в составе расходов  расходы на приобретение в  период применения единого сельскохозяйственного налога товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 настоящего Кодекса.[8]

Налогоплательщики по итогам отчетного  периода исчисляют сумму авансового платежа, уплачиваемого не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

Налог, подлежащий уплате по истечении  налогового периода, уплачивается организациями  и индивидуальными предпринимателями  соответственно не позднее 31 марта  и 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 Уплата ЕСХН и авансового  платежа по единому сельскохозяйственному  налогу производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). [10]

Налогоплательщики обязаны хранить  документы, подтверждающие размер полученного  убытка и сумму, на которую была уменьшена  налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.[22]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Порядок расчета и уплаты единого сельскохозяйственного налога в бюджет

 

В соответствии со статьей 346 Налоговым  периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Единый сельскохозяйственный налог  исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики по итогам отчетного  периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному  налогу уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

Уплаченные авансовые платежи  по единому сельскохозяйственному  налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного  налога по итогам налогового периода.

Уплата единого сельскохозяйственного  налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится налогоплательщиками по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.10 настоящего Кодекса для подачи налоговой декларации за налоговый период.

Суммы единого сельскохозяйственного  налога зачисляются на счета органов  Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с  бюджетным законодательством Российской Федерации.

Сумма налога, перечисляемая налогоплательщиками, распределяется между бюджетами  и фондами следующим образом:

1) согласно статье 56 Бюджетного  кодекса РФ в бюджеты субъектов  Российской Федерации подлежат  зачислению налоговые доходы  от единого сельскохозяйственного налога по нормативу 30%;

2) согласно статье 61 Бюджетного  кодекса РФ в бюджеты поселений  зачисляются налоговые доходы  от единого сельскохозяйственного  налога - по нормативу 30 процентов;

3) согласно статье 61.1 Бюджетного  кодекса РФ в бюджеты муниципальных  районов зачисляются налоговые доходы от единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 30 процентов, либо налоговые доходы от единого сельскохозяйственного налога зачисляются в бюджеты городских округов - по нормативу 60 процентов.

А в соответствии со статьей 146 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты государственных внебюджетных фондов подлежат зачислению распределяемые органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации доходы от единого сельскохозяйственного налога:

- в бюджет Федерального фонда  обязательного медицинского страхования  - по нормативу 0,2 %;

- в бюджеты территориальных  фондов обязательного медицинского  страхования - по нормативу 3,4 %;

- в бюджет Фонда социального  страхования Российской Федерации  - по нормативу 6,4 %.

Налоговая декларация

1. Налогоплательщики по истечении  отчетного и налогового периодов  представляют в налоговые органы налоговые декларации:

1) организации - по месту своего  нахождения;

2) индивидуальные предприниматели  - по месту своего жительства.

2. Налогоплательщики представляют  налоговые декларации:

1) по итогам отчетного периода  - не позднее 25 дней со дня  окончания отчетного периода;

2) по итогам налогового периода  - не позднее 31 марта года, следующего  за истекшим налоговым периодом.

3. Форма налоговых деклараций  и порядок их заполнения утверждаются  Министерством финансов Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Пример  порядка исчисления, уплаты и декларирования сельскохозяйственного налога

Рассмотрим расчет налоговой базы на примере ООО «Приморский рис». Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов.

 

Таблица 2. Расчет налоговой базы для исчисления ЕСХН в ООО «Приморский рис»

 

Год	Доходы, руб.	Расходы, руб.	Налоговая база
2011	68075987	60887094	7188893

 

Так как в 2008 году сумма доходов  превысила величину расходов, получена положительная налоговая база в ООО «Приморский рис», исходя из которой будем рассчитывать единый сельскохозяйственный налог Поэтому приведем расчет суммы налога за 2008 год:

Налоговая база = 68075987 руб. – 60887094 руб. = 7188893 руб.

Сумма налога = 7188893 * 6% = 431334 руб.

 

Проведем анализ состояния уплаты ЕСХН в бюджет в ООО «Приморский рис» за последние три года, соответственно дадим оценку данной ситуации, так как она имеет место в данной организации (табл. 3.4).

 

Таблица 3. - Анализ состояния уплаты ЕСХН в бюджет в ООО «Приморский рис» за 2006-2008гг., (тыс. руб.)

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	2011г. в % к 2009г.
Начислено ЕСХН	476	327	431	9,5
Уплачено ЕСХН	44	441	655	В 15 раз
% уплаты налога	9,24	134,86	151,97	х

 

Из таблицы видно, что в 2011году было начислено на 9,5% меньше по сравнению с 2009 годом, это связано с уменьшением доходов и увеличением расходов. В 2011 году организация уплатила налога больше суммы начисленного налога, т.к. была задолженность перед бюджетом. В 2011 году было уплачено в 15 раз больше, чем в 2009 году.

Налоговые поступления являются основным доходным источником бюджетов всех уровней; свыше 80% общего объема доходов консолидированного бюджета Российской Федерации формируется за счет налогов и сборов, взимаемых с физических и юридических лиц. Значимость налогов и сборов в процессе формирования денежных фондов государства определяет особую роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля.[11]

Налоговым периодом признается календарный  год, а в качестве отчетного периода - шесть месяцев, по итогам которых уплачиваются соответственно ЕСХН и авансовый платеж по нему.

Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой  декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (зарегистрирован в Минюсте России 16.05.2002, регистрационный N 3437; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 21, 2002; Российская газета N 89, 22.05.2002).

Декларация заполняется шариковой  или перьевой ручкой чернилами черного  либо синего цвета. Возможна распечатка декларации на принтере.

 В каждой строке указывается только одно значение показателя. В случае отсутствия каких-либо значений показателей, предусмотренных декларацией, в соответствующей строке проставляется прочерк.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подписавших декларацию, заверив их печатью организации или подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью средств для корректуры опечаток.[33]

Декларация представляется налогоплательщиками:

- по итогам отчетного периода  - не позднее 25 дней со дня  окончания отчетного периода  (в соответствии со ст. 346.7 НК  РФ отчетным периодом признается  полугодие);

- по итогам налогового периода  - не позднее 31 марта года, следующего  за истекшим налоговым периодом (налоговым периодом признается календарный год).

Статьей 346.8 НК РФ установлен фиксированный  размер налоговой ставки в размере 6% от налоговой базы, не подлежащий изменению в течение налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу.

Сумма авансового платежа по налогу уплачивается в бюджет не позднее 25 дней со дня окончания отчетного  периода, то есть не позднее 25 июля (п. 2 ст. 346.9 НК РФ).