Единый сельскохозяйственный налог

1. Организации и предприниматели  вправе перейти на ЕСНХ, если  они производят сельскохозяйственную  продукцию, а также осуществляют  ее первичную и последующую (промышленную) переработку. Чтобы узнать, относится ли продукция фирмы к сельскохозяйственной, достаточно обратиться к закрытому Перечню сельскохозяйственной продукции первичной переработки, утвержденному постановлением Правительства РФ от 2 сентября 2004 г. № 449.

2. Доход от реализации произведенной  ими сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки) должен составлять не менее 70 процентов.

3. Предприятия на ЕСХН не должны  заниматься производством подакцизных  товаров, иметь филиалы и представительства, заниматься предпринимательством в сфере игорного бизнеса. ЕСНХ также недоступен для бюджетных учреждений.

Таким образом, фирма, не производящая сельхозпродукцию, а только закупающая и перерабатывающая ее, не является сельскохозяйственным товаропроизводителем. Соответственно, не имеет права перейти на ЕСНХ. [17]

Кроме спецрежима для сельскохозяйственных товаропроизводителей существует общий режим налогообложения.

Особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, работающих на общем режиме, определяются в предоставлении льгот по определенным налогам.

Первый налог - НДС. При реализации основных видов сельскохозяйственной продукции установлена пониженная ставка – 10%:

К основным видам сельскохозяйственной продукции относят: скот и птица в живом весе; мясо, мясопродукты; молоко и молокопродукты; яйцо и яйцепродукты; зерно и зерноотходы; рыба живая (за исключением ценных пород); море и морепродукты (за исключением деликатесов - икра, крабы, мангусты,..); овощи и картофель.

При реализации собственной продукции  в счет оплаты труда или в виде натуральной оплаты НДС не начисляется.

Второй налог- налог на прибыль. До принятия закона о применении специального режима в сельском хозяйстве (ЕСХН), сельскохозяйственные предприятия были освобождены от уплаты налога на прибыль. С 2004г. с введением в ЕСХН сельскохозяйственные предприятия, работающие на общем режиме, являются плательщиками налога на прибыль. Но учитывая специфику отрасли, установлены следующие налоговые ставки:

2008-2012- 0%(так называемые «каникулы»);

2013-2015- 18%;

С 2016 - 20%.

Третий налог- ЕСН. По ЕСН для сельскохозяйственных товаропроизводителей установлены пониженные налоговые ставки.

 

Ставки ЕСН при совокупном доходе до 280000 рублей.

Фонды	Все предприятия	Сельскохозяйственные предприятия	Индивидуальные предприниматели (крестьянские фермерские хозяйства)
Пенсионный фонд	20	15,8	7,3
Фонд социального страхования	2,9	1,9	-
Фонд обязательного медицинского страхования	3,1	2,3	2,7
Итого	26	20	10

 

Четвертый налог –транспортный. Регулируется главой 28 НК РФ., является региональным налогом. Согласно НК РФ освобождаются от уплаты налога тракторы, самоходные комбайны всех видов, спец.машины (молоковозы, скотовозы, для перевозки птицы, для внесения минеральных удобрений, вет. помощь, техническое обслуживание и т.д.). Учитывая, что это региональный налог, при введении в действие законом Приморского края эти льготы дополнены, освобождением от уплаты налога грузового автотранспорта, используемом на производстве и реализации продукции.

Пятый налог- земельный. Регулируется главой 31 НК РФ. и является местным налогом. Объект налогообложения является земля в кадастровой стоимости. Ставка налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей установлена 0,3% от кадастровой стоимости, а для всех остальных плательщиков 1,5%.

Как следует из названия налогового режима - «единый сельскохозяйственный налог», уплата данного налога заменяет собой совокупность налогов, подлежащих уплате при применении общей системы  налогообложения. Перечень налогов, от которых освобождаются налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, установлен статьей 346.1 Налогового кодекса РФ.

Единый сельскохозяйственный налог  заменяет собой уплату четырех налогов. Первый заменяемый налог - налог на прибыль. Сельскохозяйственные товаропроизводители освобождены от уплаты налога на прибыль от сельскохозяйственной деятельности.

Второе - сельскохозяйственные предприятия  не уплачивают налог на имущество.

Третий налог, от уплаты которого освобождает  ЕСХН - единый социальный налог. На этот налог приходится наибольшая экономия при переходе на уплачу ЕСХН, так как при общем режиме налогообложения это составляет 20 % от фонда заработной платы, а при переходе на уплату ЕСХН - 10,3 % в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Четвертый заменяемый налог - НДС. При  переходе на специальный режим налогообложения  прекращаются обязательства по уплате НДС Исключение составляет НДС, который должен быть уплачен фирмами при ввозе товаров через таможенную границу РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ и Таможенным кодексом РФ.[2]

Приведя характеристики особенностей налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, следует отметить следующие моменты:

Положительные моменты применения ЕСХН:

– сокращается количество начисляемых  и уплачиваемых налогов;

– сокращается сумма уплачиваемых налогов для слабых и средних  хозяйств;

– оптимизируются сроки уплаты налога (учитывая то, что первое полугодие  является затратным, т.е. ЕСХН будет уплачиваться раз в год);

– упрощается ведение бухгалтерского учета

– добровольность выбора режима налогообложения.

Отрицательные моменты применения ЕСХН:

– для предприятий с высоким  уровнем производства теряется сумма  возмещаемого бюджетом НДС;

– предприятия с высоким уровнем  производства должны уплачивать дополнительно налог на прибыль (до 2006 года действует льгота по налогу на прибыль от сельскохозяйственной деятельности).

Урегулирование отрицательных  моментов может быть достигнуто при  условии уравнивании ставок НДС  по ресурсам, приобретаемым с 18%-ной  ставкой и реализуемой сельхозпродукцией с 10%-ной ставкой.

В настоящее время вопрос уравнивания  ставок НДС находится на рассмотрении в Правительстве. По представлению  Минфина РФ ставки налога могут быть уравнены. В этом случае вопрос решается автоматически. При уравнивании ставок НДС количество предприятий, которым специальный режим налогообложения выгоден, возрастет.[6]

Кроме этого аргументы за ЕСХН:

1 Возможность  для организаций не платить  налог на прибыль организаций,  налог на имущество организаций  и ЕСН, а для индивидуальных  предпринимателей – НДФЛ, налог на имущество физических лиц, ЕСН. Кроме того, переход на уплату ЕСХН позволяет не платить НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

2 Снижение  налоговой нагрузки в 2–3 раза, так как значительно расширен  перечень расходов, учитываемых при расчете ЕСХН.

3 Декларация  по ЕСХН представляется дважды  в год, то есть в два раза  реже, чем при обычной системе  налогообложения. Аналогично и  сроков уплаты налога всего два.

4 Переход  на ЕСХН позволяет, в отличие  от обычной системы налогообложения,  уменьшать налогооблагаемую базу  на расходы по подготовке в  образовательных учреждениях среднего  профессионального и высшего  профессионального образования специалистов, необходимых для их производственной деятельности.

5 Только при применении ЕСХН возможно включать в состав затрат расходы на приобретение земельных участков (в срок не менее семи лет).

6 В затраты, учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы, можно включать расходы на приобретение, создание, строительство или изготовление основных средств и нематериальных активов единовременно.

Аргументы против ЕСХН:

1 Продукция  организаций и предпринимателей, перешедших на уплату ЕСХН, менее  конкурентная, чем аналогичная продукция  сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяющих обычную систему налогообложения. Причина – неприменение при едином сельскохозяйственном налоге НДС.

2 Перечень  расходов (статья 346.5 НК РФ), принимаемых  при применении единого сельскохозяйственного налога, закрыт. Поэтому расходы на проведение научных разработок, модернизацию и реконструкцию основных средств и некоторые другие не могут быть учтены при обложении ЕСХН. [11]

2. Характеристика налогооблагаемой базы и проблемы ее исчисления

 

Объектом налогообложения единого  сельскохозяйственного налога признаются доходы, уменьшенные па величину расходов.

Порядок определения и признания  доходов и расходов определен  статьей 346.5 Налогового кодекса РФ.

Из понятия объекта налогообложения  вытекает налоговая база. Под ней  понимается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговая ставка единого сельскохозяйственного  налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Согласно НК РФ налоговая ставка установлена в размере 6 процентов.

Единственным методом признания  доходов и расходов признается кассовый метод. То есть дата получения доходов - день поступления средств на счета  в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. [8]

Доходы, полученные в натуральной  форме, должны быть учтены по сложившимся рыночным ценам.

Доходы, полученные налогоплательщиком в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения дохода. В полученной сумме эти доходы принимаются к учету. [4]

При определении объекта налогообложения  учитываются следующие доходы:

В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

К выручке от реализации относятся  все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Доходы, не относящиеся к категории  доходов от реализации товаров (работ, услуг), являются внереализационными доходами. Сюда можно отнести, например, доходы:

 - от долевого участия в других организациях;

 - в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

 - от сдачи имущества в аренду (субаренду);

 - в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, и другие доходы. Полностью они перечислены в статье 250 НК РФ. Но при этом перечень таких доходов не является исчерпывающим.

При определении объекта налогообложения  не учитываются отдельные доходы могут не учитываться для целей налогообложения единым сельскохозяйственным налогом.

В частности доходы:

 - в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

 - в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;

 - в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ.

Статьей 251 Налогового кодекса РФ установлен полный перечень таких доходов. Однако решение учитывать такие доходы при определении объекта налогообложения или не учитывать принимает сама организация.

Перечень этих доходов является открытым. Поэтому организация в  составе доходов вправе не учитывать  лишь те виды, которые прямо поименованы в статье 251 Налогового кодекса РФ. [13]

Индивидуальные предприниматели  учитывают доходы от предпринимательской деятельности. К ним относятся все поступления в денежной и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Сюда же относится стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным статьей 250 Налогового кодекса РФ.