Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности: сфера применения, элементы налога, порядок начисления и уплаты в бюд

• по месту осуществления предпринимательской деятельности;
• по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

      Организации или индивидуальные  предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога. Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения заявления выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога. Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направляет ему уведомление о снятии его с учета.

    Уплата  организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

    Уплата  индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

    Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

      Налогоплательщики обязаны соблюдать  порядок ведения расчетных и  кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

  Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

      Объект  обложения ЕНВД и налоговая база (статья 346.29 НК РФ).

    Объектом  налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

    Налоговой базой для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, скорректированной на величину коэффициентов и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

      НБ = БД x К1 x К2 x ФП,

      где НБ – налоговая база;

      БД – базовая доходность;

      К1, К2  – соответствующие корректирующие коэффициенты;

      ФП – физический показатель

      Для исчисления суммы единого  налога в зависимости от вида  предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц: 

 

      В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика  произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

      Размер вмененного дохода за  квартал, в течение которого  осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

    Значения  корректирующего коэффициента К2 округляются  до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

      Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (в соответствии со ст. 346.30 НК РФ). Отчетные периоды по единому налогу на вмененный доход не установлены.²

    Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода. 

    Порядок и сроки уплаты единого налога (статья 346.32 НК РФ). 

    Уплата  единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

      Сумма единого налога, исчисленная  за налоговый период, уменьшается  налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

    Налоговые декларации по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

    Суммы единого налога зачисляются на счета  органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. 

      3. Задача.

      ИП  оказывает услуги по мойке и обслуживанию транспортных средств, а также по хранению транспортных средств на платной стоянке. На СТО работают 6 мойщиков, 4 слесаря, 3 администратора. Площадь стоянки 2500 квадратных метров. К2 на автомойке в 1-ом и 4-ом квартале составил 0,5, а во 2-ом и 3-ем он был равен 0,65. К2 для стоянки за 1-ый и 4-ый квартал равен 0,4, а за 2-ой и 3-ий 0,5. К1 = 1,081. Кроме того, были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере:

      1-ый  квартал = 5320 руб.

      2-ой  квартал = 6210 руб.

      3-ий  квартал = 5750 руб.

      4-ый квартал = 6470 руб.

      Определить  ЕНВД.

      Решение.

Для начала необходимо в Налоговом кодексе найти значения базовой доходности на единицу физического показателя для данных видов деятельности. Оказанию услуг по  мойке автотранспортных средств соответствует базовая доходность 12000 руб. на количество рабочих, вместе с ИП. Оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках соответствует базовая доходность 50 рублей на общую площадь стоянки (в квадратных метрах). Так как налоговым периодом является квартал, то налог рассчитывается и уплачивается поквартально (при этом необходимо учесть, что в квартале 3 месяца). Исходя из этого, рассчитываем:

      1-ый  квартал:

      Налоговая база = 12000 × 14 × 3 × 1,081 × 0,5 + 50 × 2500 × 3 × 1,081 × 0,4 = 434562 руб.

      ∑ ЕНВД (с учетом страховых взносов  на ОПС) = 434562 × 0,15 – 5320 = 59864 руб.

      2-ой  квартал:

      Налоговая база = 12000 × 14 × 3 × 1,081 × 0,65 + 50 × 2500 × 3 × 1,081 × 0,5 = 556824 руб.

      ∑ ЕНВД (с учетом страховых взносов  на ОПС) = 556824 × 0,15 – 6210 = 77314 руб.

      3-ий  квартал:

      Налоговая база = 12000 × 14 × 3 × 1,081 × 0,65 + 50 × 2500 × 3 × 1,081 × 0,5 = 556824 руб.

      ∑ ЕНВД (с учетом страховых взносов  на ОПС) = 556824 × 0,15 – 5750 = 77774 руб.

      4-ый  квартал:

      Налоговая база = 12000 × 14 × 3 × 1,081 × 0,5 + 50 × 2500 × 3 × 1,081 × 0,4 = 434562 руб.

      ∑ ЕНВД = 434562 × 0,15 – 6470 = 58714 руб. 

      Заключение.

      В ходе проведения исследования данного  налогового режима были выявлены его  основные особенности:

      1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законом субъекта РФ.

      2. Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является обязательным.

      3. Уплата единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности заменяет обязанность по уплате с этих видов деятельности некоторых основных налогов. Все прочие налоги и сборы по этим видам деятельности уплачиваются в общеустановленном порядке.

      4. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

      5. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

      6. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ

      7. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, производят уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательством РФ.