Бухгалтерский и налоговый учет арендных операций

Дебет 62 Кредит 76 - 1416000 руб. – стоимость  произведенного ремонта зачтена  в счет арендной платы за январь – апрель 2004 года.

В дальнейшем ежемесячно до конца 2004 года в бухгалтерском учете ООО  «Арго» одновременно делаются проводки по начислению арендной платы и зачету взаимных задолженностей:

Дебет 20 Кредит 76 - 300000 руб. – начислена  арендная плата за текущий месяц;

Дебет 19 Кредит 76 - 54000 руб. – учтен  НДС по арендной плате за текущий  месяц;

Дебет 62 Кредит 76 - 354000 руб. – зачтена  в счет арендной платы за текущий  месяц стоимость произведенного ремонта.

 

Пример 4 : «Оформление счета – фактуры»

Плательщики НДС обязаны составлять счета – фактуры. Счет – фактура  представляет собой документ, служащий основанием для принятия предъявленных  сумм налога к вычету или возмещению. В соответствии с НК РФ в счете  – фактуре указываются следующие  сведения:

1) порядковый номер и дата  выписки счета – фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные  номера налогоплательщика и покупателя;

3) номер платежно – расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров;

4) наименование поставляемых (отгруженных)  товаров и единица измерения;

5) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету – фактуре  товаров (работ, услуг), исходя  из принятых по нему единиц  измерения;

6) цена за единицу измерения  по договору (контракту) без учета  налога, а в случае применения  государственных регулируемых цен,  включающих в себя налог, с  учетом суммы налога;

7) стоимость товаров (работ, услуг)  за все количество поставляемых (отгруженных) по счету – фактуре  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг) без налога;

8) сумма акциза по подакцизным  товарам;

9) налоговая ставка;

10) сумма налога, предъявляемая  покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых  налоговых ставок;

11) страна происхождения товара;

12) номер грузовой таможенной  декларации.

Счет – фактура подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации либо иными лицами, уполномоченными  на то приказом по организации или  доверенностью от имени организации. Порядок оформления счетов – фактур прописан в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и  книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение 3).

 

Пример 5 : Предприятие ООО «Аква» передало в аренду предприятию ООО «Бэта» нежилое помещение сроком на 6 месяцев с 1 января по 31 июня 2005 года.

Арендная плата установлена  в договоре в виде ежемесячных  платежей в размере 118000 руб., в том  числе налог на добавленную стоимость  – 18000 руб. Арендатор (предприятие ООО  «Бэта») перечисляет арендную плату ежемесячно первого числа следующего месяца. Для ООО «Аква» предоставление имущества в аренду является предметом деятельности.

Вариант 1. ООО «Аква» определяет выручку для целей налогообложения налог на добавленную стоимость «по оплате».

В бухгалтерском учете ООО «Аква» сделаны следующие проводки.

Январь 2006 года:

Дебет 76 Кредит 90-1 - 118000 руб. – начислена  арендная плата за январь;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет, «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 18000 руб. – отражена задолженность  бюджету по налогу на добавленную  стоимость от суммы арендной платы  за январь.

Февраль – июнь 2006 года (ежемесячно):

Дебет 51 (50) Кредит 76 - 118000 руб. – поступила  арендная плата за предыдущий месяц;

Дебет 76 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 18000 руб. – начислен к уплате в  бюджет налога на добавленную стоимость  по поступившей арендной плате за предыдущий месяц;

Дебет 76 Кредит 90-1 - 118000 руб. – начислена  арендная плата за текущий месяц;

Дебет 90-3 Кредит 76, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 18000 руб. – отражена задолженность  бюджету по налогу на добавленную  стоимость от суммы арендной платы  за текущий месяц.

Июль 2006 года:

Дебет 76 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 18000 руб. – начислен к уплате в  бюджет налог на добавленную стоимость  по поступившей арендной плате за июнь.

Вариант 2. ООО «Аква» определяет выручку для целей налогообложения налога на добавленную стоимость «по отгрузке».

В бухгалтерском учете ООО «Аква» сделаны следующие проводки.

Январь 2006 года:

Дебет 76 Кредит 90-1 - 118000 руб. – начислена  арендная плата за январь;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 18000 руб. – начислен к уплате в  бюджет налог на добавленную стоимость  от суммы арендной платы за январь.

Февраль – июнь 2006 года (ежемесячно):

Дебет 51 (50) Кредит 76 - 118000 руб. – поступила  арендная плата за предыдущий месяц;

Дебет 76 Кредит 90-1 - 118000 руб. – начислена  арендная плата за текущий месяц;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 18000 руб. – начислен к уплате в  бюджет налог на добавленную стоимость  от суммы арендной платы за текущий  месяц.

Июль 2006 года:

Дебет 51 (50) Кредит 76 - 118000 руб. – поступила  арендная плата за июнь.

 

Пример 6 : Предприятие (Арендатор) арендует помещение. Сумма арендной платы составляет 118000 руб. в месяц, в том числе налог на добавленную стоимость – 18000 руб. В соответствии с условиями договора арендная плата перечисляется Арендатором ежемесячно в срок не позднее десятого числа текущего месяца.

Арендная плата за апрель 2007 года была перечислена Арендодателю 5 апреля 2007 года. Счет – фактура на сумму  арендной платы за апрель был получен  от Арендодателя 30 апреля 2007 года.

В рассматриваемой ситуации предприятие (Арендатор) предъявляет сумму налога на добавленную стоимость в размере 18000 руб. к вычету в апреле 2007 года. Счет – фактура, полученный от Арендодателя, регистрируется в книге покупок  Арендатора в апреле.

В бухгалтерском учете Арендатора в апреле 2007 года производится следующие  записи:

Дебет 60 Кредит 51 - 118000 руб. – перечислена  Арендодателю арендная плата за апрель;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 - 100000 руб. – включена в состав расходов по обычным видам  деятельности (списана на себестоимость) арендная плата;

Дебет 19 Кредит 60 - 18000 руб. – учтен  налог на добавленную стоимость  по арендной плате за апрель;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19 - 18000 руб. – предъявлен к вычету налог  на добавленную стоимость по арендной плате за апрель.

Пример 7 : Предприятие (Арендатор) арендует помещение под производственную деятельность (кафе). Арендатор приобрел и установил на фасаде кафе систему внешнего освещения. Работы были выполнены сторонней организацией – подрядчиком. Стоимость работ составила 177000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 27000 руб.

Сумма налога на добавленную стоимость  в размере 27000 руб., уплаченная Арендатором  при осуществлении капитальных  вложений в арендованное имущество, принимается у него к вычету в  месяце начала начисления амортизации  и после принятия осуществленных капитальных вложений к учету  в составе основных средств.

В учете арендатора сделаны следующие  записи:

Дебет 60 Кредит 51 - 177000 руб. – оплачен  счет подрядчика;

Дебет 08 Кредит 60 - 150000 руб. – отражена в составе капитальных вложений стоимость выполненных работ (без  учета налога на добавленную стоимость);

Дебет 19 Кредит 60 - 27000 руб. – учтен  налог на добавленную стоимость  по выполненным работам;

Дебет 01 Кредит 08 - 150000 руб. – приняты  к учету в составе основных средств капитальные вложения в  арендованные основные средства;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19 - 27000 руб. – предъявлена к вычету сумма «входного» налога на добавленную  стоимость.

 

Пример 8 : ЗАО «Восток» арендует у местной администрации города офисное помещение. Арендная плата составляет 23600 руб. в месяц, в том числе налог на добавленную стоимость – 3600 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Восток» операции, связанные с арендой  муниципального помещения, отражаются следующим образом:

Дебет 26 Кредит 76 - 20000 руб. – начислена  арендная плата за муниципальное  помещение без налога на добавленную  стоимость;

Дебет 19 Кредит 76 - 3600 руб. – учтен  налог на добавленную стоимость  с суммы арендной платы муниципального помещения;

Дебет 76 Кредит 68, субсчет «налог на добавленную стоимость по муниципальной  аренде» - 3600 руб. – отражена задолженность  по налогу на добавленную стоимость, исчисленному с суммы арендной платы  за муниципальное помещение;

Дебет 76 Кредит 51 - 23600 руб. – перечислена  арендодателю арендная плата;

Дебет 68, субсчет «налог на добавленную  стоимость по муниципальной аренде»  Кредит 51 - 3600 руб. – уплачен в  бюджет налог на добавленную стоимость  с арендной платы за муниципальное  помещение;

Дебет 68, субсчет «налог на добавленную  стоимость по муниципальной аренде»  Кредит 19 - 3600 руб. – принят к вычету налог на добавленную стоимость  с арендной платы.

Оформление регистров

Регистр формируется для обобщения  информации об операциях приобретения налогоплательщиком имущества, работ, услуг, прав. Записи в регистре производятся по каждому факту приобретения организацией права собственности на имущество, получение прав, результатов выполненных  работ, потребления услуг, за исключением  видов затрат, не подлежащих включению  в состав расходов (доходов) (Приложение 4).

Регистр учета расходов по оплате труда – заполняется без учета  расходов по добровольному страхованию, предусмотренных в подпункте 16 статьи 255 НК РФ. Записи осуществляются ежемесячно нарастающим итогом за год по всем начислениям, производимым в пользу работников исходя из фактических сумм. Регистр ведется по каждому работнику  по виду персонала, к которому он относится (Приложение 5).

Регистр аналитического учета начисления налогов формируется для обобщения  информации о налогах и сборах, начисленных в порядке, предусмотренном  законодательством РФ о налогах  и сборах, и включаемых на основании  ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов. Регистр ведется по каждому факту  начисления налогов и сборов отдельно по видам налогов (сборов). Ведение  Регистра должно обеспечивать возможность  группировки показателей по видам  налогов (Приложение 6).

Заключение

 

В результате заключения договора аренды возникает обязательство по передаче имущества в пользование. В гражданском  праве наряду с обязательствами  по учреждению имущества существуют обязательства по передаче имущества  во временное пользование. Они юридически оформляют особую самостоятельную  группу отношений товарообмена, в  рамках которых хозяйственные или  другие потребности их участников удовлетворяются  за счет временного перехода к ним  соответствующих материальных благ. В этих случаях одни лица разрешают  другим на известных условиях хозяйственную  или иную эксплуатацию своего имущества, одновременно сохраняя за собой право  собственности на него.

Договор аренды имеет широкое применение в различных областях хозяйственной  и культурной жизни страны. Он включает обширный круг экономических отношений  – от аренды крупных производственных комплексов до бытового проката.

Договор аренды – двусторонне обязывающий, консенсуальный, возмездный. Его сторонами являются арендодатель и арендатор. В связи с этим следует отметить, что арендованное имущество учитывается на балансе каждого участника договора. Арендная плата, по договору аренды, может быть установлена в виде определенных платежей, таких как предоставление каких – либо работ, услуг, имущества. Участники договора могут предусмотреть, что арендная плата подлежит внесению в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Прекращением договора является истечение срока аренды. Расторжение договора аренды возможно при отсутствии взаимного согласия сторон и при досрочном расторжение договора, арендатора и арендодателя.

В соответствии Налоговым кодексом Российской Федерации при определении  объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на арендные ( в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям. При этом, расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

После передачи имущества в аренду право собственности на него остается у арендодателя. Поэтому по общему правилу имущество, переданное в  аренду, продолжает учитываться на балансе у арендодателя. Исключением  из общего правила являются аренда предприятия и финансовая аренда.

Если арендатор принял имущество, но нарушил условия его использования (обращения) и хранения по договору, арендодатель вправе предъявить претензии  за нарушение договорных обязательств. При этом он вправе требовать от арендатора оплаты стоимости имущества  и уплаты процентов за причиненный  вред (ущерб).

Если убытки, вызванные неправомерным  пользованием денежными средствами кредиторами, превышают сумму процентов, он вправе требовать от должника возмещения убытков в части, превышающей  эту сумму.

Имущество по договору аренды предприятия  в целом как имущественного комплекса  всегда учитывается на балансе арендатора. При заключении договора финансовой аренды лизинговое имущество может  учитываться как на балансе арендодателя, так и на балансе арендатора –  в зависимости от условий договора.

Договором аренды может быть предусмотрено  предварительное внесение арендной платы в счет будущих периодов. Если предоставление за плату во временное  пользование своих активов по договору аренды является предметом  деятельности организации, то поступление  арендной платы в счет будущих  периодов рассматривается как обычный  авансовый платеж и отражается в  учете на отдельном субсчете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».