Анализ налогообложения предприятия ООО АвтоТехника

7. Учет затрат  по торговой деятельности ведется на счете 44 «Издержки обращения» по видам и статьям издержек обращения. Затраты гаража учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», которые в конце месяца списываются в дебет счетов 44 и 26 пропорционально прямым затратам. Административно-управленческие расходы учитываются на счете «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода (ежемесячно) расходы по счету 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счета 90 « Продажи » по видам деятельности.

8. Бухгалтерский   учет финансовых результатов

1)Продажи:  к доходам от обычных видов  деятельности относится выручка от реализации товаров в розничной торговле. Метод определения выручки – по оплате.

2)Прочие доходы  и расходы: поступления, связанные  с оказанием услуг, отражаются по кредиту счета 91. По дебету счета 91 учитываются расходы, связанные с оказанием услуг.

3)Расходы  будущих периодов: расходы, произведенные  в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам отражаются на отдельном счете 97 с отнесением на себестоимость по мере наступления периода, к которому они относятся.

4)Резервы  предстоящих расходов и платежей: организация не создает резервы предстоящих расходов и платежей.

5)Учет финансовых  результатов и использования  прибыли: сводным показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации, является чистая прибыль или чистый убыток (конечный финансовый результат). Конечный финансовый результат предприятия образуется:

-из финансового  результата от обычных видов  деятельности — балансовый счет 90 субсчет «Прибыль (убыток продаж)»;

-прочих доходов  и расходов балансовый счет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»;

-потерь доходов и расходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности.

Учет конечного  финансового результата ведется  организацией на счете 99 «Прибыль и убытки».

Аналитический учет на счете 99 ведется в разрезе  данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

6) Учет нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка).

Прибыль, остающаяся в  распоряжении организации, распределяется согласно учредительным документам.

9. Учетная  политика для целей налогообложения ООО «АвтоТехНика» разработана на основании с требованиями налогового законодательства, в целях установления методики учета и расчета налоговой базы, отражающей особенности деятельности организации.

С января 2009 г. организация перешла на УСНО.

Структура доходов и расходов в янв.2008 г - янв.2009 г гг.

В янв.2008 г г в ООО «АвтоТехНика» доход составил 2 343 200 руб. Расходы, связанные с обеспечением деятельности организации, составили 2 231 594 руб.

В янв.2009 г г доход ООО «АвтоТехНика» составил 2 487 600 руб. Величина расходов за год составила 2 135 269 руб. Полный перечень и суммы полученных доходов и осуществленных расходов, а также уплаченных налогов и взносов в янв.2008 г и янв.2009 г г приведены в таблице 9. Сумма НДС по приобретенным товарам и услугам в янв.2009 г г включена в себестоимость работ и выделена в таблице отдельной строкой.

После рассмотрения  данных, приведенных в таблице 1., на рис.4. и на рис.5. построены две круговых диаграммы, в которых показана  структура выручки в янв.2008 г. и янв.2009 г., соответственно.

Если рассмотреть данные диаграммы можно сделать следующие  выводы:

- в результате увеличения  налогооблагаемой прибыли, которая  являлась базой для исчисления  налога на прибыль в янв.2008 г и для исчисления единого налога в янв.2009 г., произошло увеличение налога, уплачиваемого с прибыли, примерно в два раза.

- явным  изменением  в структуре выручки при переходе  на УСНО является включение  НДС в себестоимость продукции.  Так сумма НДС, включенная в  себестоимость в янв.2009 г. составила 2,7 %. Также следует заметить, что освобождение от обязанности уплаты НДС при применении УСНО в некоторых случаях может уменьшить привлекательность организации для потребителей.

Таблица 2.2 - Структура расходов ООО «АвтоТехНика»,  руб.

Наименование показателя	Анализируемый период
	янв.2008 г	янв.2009 г
Расходы:
- амортизационные начисления  ОС .и НМА;	67 770	---
- расходы на приобретение  ОС;	---	70 938
- расходы на приобретение лицензии;	---	5 967
- заработная плата;	1 421 010	1 495 800
- ЕСН;	461 568	---
- взносы в пенсионный  фонд;	.включены в ЕСН	191 263
- пособия по временной  нетрудоспособности из средств  организации;	---	17 070
- платежи по аренде  офиса;	158 400	172 800
- обслуживание охранно-пожарной  сигнализации;	7 500	7 500
- услуги связи;	15 000	14 458
- расходы на командировки;	30 784	27 384
- компенсация за использование  личного автомобиля;	28 800	28 800
- затраты на канцтовары;	13 850	14 583
- техническое обслуживание  оргтехники;	7 500	7 500
- затраты на обновление  электронных баз данных;	9 832	9 832
- оплата услуг банка;	4 752	4 750
- налог на имущество  организации	4 828	---
- НДС по приобретенным  товарам и товарам и услугам, включаемая в .себестоимость	---	66 624
Всего расходов	2 231 594	2 135 269
Выручка от реализации	2 343 200	2 487 600
НДС	468 640	---
Налогооблагаемая прибыль	111 606	352 331
Налог на прибыль организации, 15 %	16 741	---
Единый налог, 15%	---	52 850
Чистая прибыль	84 821	299 481

 

- большая доля заработной  платы в структуре выручки   в ООО «АвтоТехНика». Так в   янв.2008 г и янв.2009 г. около 60 % полученной выручки затрачивалось на оплату труда персонала.

- после того, как изменился  налоговый режим произошло уменьшение выплат на социальные нужды в янв.2009 г. по сравнению с янв.2008 г. более чем в два раза. Данное уменьшение произошло в результате освобождения организации от обязанности уплаты единого социального налога при сохранении обязанности уплаты страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов.

 

Рисунок 1 -  Структура выручки ООО «АвтоТехНика» в янв.2008 г г.

- При рассмотрении  диаграмм отчетливо видно существенное  увеличение в янв.2009 г. доли чистой прибыли в выручке (более чем в три раза). На это увеличение оказали влияние сразу несколько факторов.

Из приведенных данных на рис.2. доля чистой прибыли в объеме выручки в янв.2009 г. составляет 12,0 %, а в янв.2008 г. то эта величина была равна 3,6%. Абсолютное приращение чистой прибыли составило 214 660 руб. Увеличение чистой прибыли объясняется увеличением налогооблагаемой прибыли, поэтому проведен анализ влияния отдельных факторов на величину налогооблагаемой прибыли.

В янв.2009 г. в ООО «АвтоТехНика» налогооблагаемая прибыль составила 352331 руб., что на 240 725 руб. больше прибыли за янв.2008 гг, когда применялся общий режим налогообложения. Увеличение прибыли связано с двумя факторами: увеличение выручки от реализации и уменьшение расходов на покупку материалов.

Вычетом доходов янв.2008 г. из доходов янв.2009 г. определяется увеличение выручки от реализации, и оно равно:

2 487 600 – 2 343 200 = 144 400 руб.

 

Рисунок 2 -  Структура выручки ООО «АвтоТехНика» в янв.2009 г.

Данный результат  составляет 60 % от общего прироста прибыли, который как было показано выше составил 240 725 руб. Увеличение выручки от реализации также определяется двумя факторами: увеличение цены реализации продукции и увеличение объема предоставления услуг.

Рассматривая  увеличения цены реализации продукции, следует отметить, что рост цен на продукцию в янв.2009 г. был незначителен. В янв.2009 г. объем производства увеличился на 6,2 % по сравнению с янв.2008 г.

При этом увеличения численности  сотрудников в янв.2009 г г не было, следовательно, увеличение выручки от реализации произошло из-за увеличения производительности на 6%. Остальное увеличение прибыли обусловлено уменьшением расходов и составляет 40% от общего прироста прибыли.

Уменьшение расходов в первую очередь связано с  переходом на упрощенную систему налогообложения, в частности с освобождением налогоплательщика от уплаты единого социального налога.

Так сумма единого  социального налога, уплаченная в  янв.2008 г г составила 461 568 руб., а сумма выплат на социальные нужды (взносы в пенсионный фонд, пособия по временной нетрудоспособности), обязанность уплаты которых установлена при применении УСНО, в янв.2009 г г составили 208 333 руб.

Таким образом, экономия  при освобождении от обязанности  уплаты единого социального налога в янв.2009 г г составила:

461 568 – 208 333 = 253 235 руб.

Также, уменьшение расходов связано с освобождением организации  от обязанности уплаты в янв.2009 г налога на имущество, величина которого включается в себестоимость и в янв.2008 г г составила 4 828 руб.

Но  так как организация ООО «АвтоТехНика» в янв.2009 г г не являлась налогоплательщиком НДС, в связи с применением УСНО, то суммы НДС предъявленные ранее организации поставщиками товаров и услуг были включены в себестоимость работ в размере 66 624 руб.

Увеличение расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов, связанное с изменением порядка их учета, равно:

70 938 + 5 967 – 67 770 = 9 135 руб.

Увеличение прочих расходов, связанных с ростом цен на отдельные  виды товаров и услуг, а также  увеличение их расхода, составило 11 189 руб.

Увеличение расходов в связи с увеличением фонда  заработной платы равно:

1 495 800 – 1 421 010 = 74 790 руб.

Всего уменьшение расходов в янв.2009 г. в сравнении с янв.2008 г г составило:

253 235 + 4 828 – 66 624 - 74 790 –  9 135 – 11 189 = 96 325 руб.

Прирост налогооблагаемой прибыли за счет уменьшения расходов составляет 40 % от общего прироста.

Следовательно, на прирост  прибыли оказали влияние некоторые факторы.

Таблица 2.3 – Факторы, влияющие на прирост прибыли

- уменьшение расходов на социальные нужды	+253 235 руб.
- освобождение от налога на имущество организации	+4 828 руб.
- увеличение прочих расходов	-11 189 руб.
- включение суммы НДС в себестоимость	- 66 624 руб.
- увеличение фонда заработной платы	-74 790 руб.
- увеличение расходов на ОС и НМА	-9 135 руб.
- увеличение выручки	+144 400 руб.

 

 Знак “-” – указывает  на  уменьшение налогооблагаемой  прибыли, а знак “+” указывает  на то, что изменение данного  фактора привело к увеличению  налогооблагаемой прибыли. По приведенным выше данным на рис. 3. построена столбиковая диаграмма.

Рассматривая приведенную  диаграмму видно что, основное влияние  на прирост налогооблагаемой прибыли, а, следовательно, и на величину чистой прибыли, оказывает уменьшение расходов организации на социальные нужды. Это связано с освобождением организации от обязанности уплаты единого социального налога в янв.2009 г. вследствие перехода ООО «АвтоТехНика» с 1 января янв.2009 г. на упрошенную систему налогообложения. Налоговой базой, для указанного налога, является фонд заработной платы, а как видно из приведенных выше круговых диаграмм, фонд заработной платы является основным элементом расходов организации (он составил 60,6% в янв.2008 г. и 60,1% в янв.2009 г. в общем объеме выручки).

Таким образом, освобождение от обязанности уплаты единого социального налога привело к сокращению расходов и увеличению чистой прибыли, которая может быть использована организацией для целей ее дальнейшего развития.

 

Рисунок 3 -   Факторы, определившие изменение налогооблагаемой прибыли в ООО «АвтоТехНика» янв.2009 г., руб.

Применение УСНО уменьшает  величину налога, уплачиваемого с  прибыли организации, так как  ставка налога на прибыль организации, уплачиваемого при применении общего режима налогообложения, больше ставки единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Сумма, уплаченного налога с прибыли, в янв.2009 г., больше чем в янв.2008 г , но данное увеличение вызвано тем, что в янв.2009 г , как это было показано выше, наблюдался рост прибыли, которая является налоговой базой для исчисления указанного налога, по сравнению с янв.2008 г, что и привело к увеличению данного налога.

Одним из параметров, наиболее полно характеризующим экономическую выгоду от перехода на УСНО является налоговое бремя. Так сумма налогов, уплаченная ООО «АвтоТехНика» в янв.2008 г., складывается из ЕСН, налога на имущество организации, налога на прибыль и равна:

461 568 + 4 828 + 26 785 = 493 181 руб.

Величина налогового бремени в янв.2008 г. составила:

493181/2343200=0,21 руб.

Сумма обязательных платежей и налогов в составе: взносов  по обязательному пенсионному страхованию, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых из средств организации, НДС, включаемого в себестоимость и суммы единого налога в янв.2009 г г составили:

191 263 + 17 070 + 66 624 + 52 850 = 327 807 руб.

Величина налогового бремени в янв.2009 г. составила:

_{327807/2487600=0,13 руб.}

Из приведенных расчетов видно, что, изменение налогового режима привело к уменьшению налогового бремени 0,08 руб.