Международний менеджмент

    Законопроектом  встановлюється відповідальність за неправомірне неподання відомостей платником  податків у встановлений термін або  подання недостовірних відомостей про контрольовані угодах, скоєних  у податковому періоді з однією особою (кількома особами, які є сторонами  контрольованої угоди). Пропонується також  ввести санкції за порушення платником  податку умов угоди про ціноутворення, що призвело до недотримання встановленого  Податковим кодексом порядку застосування цін для цілей оподаткування .  
 
 
 

    5. Міжнародні методи  трансфертного ціноутворення  

    Російське податкове законодавство не містить  норм, розпорядчих, яку ціну використовувати  для цілей оподаткування у  випадках, коли ціна угоди підпадає під податковий контроль. Платник  податків у принципі може реалізувати  товар за зручною для нього  ціною. Податковий кодекс не зобов'язує його використовувати ринкову або  яку-небудь іншу ціну. Перераховувати ж для цілей оподаткування "неправильну" ціну по угоді - це прерогатива податкових органів.

    У країнах - учасницях Організації  економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР), а також в деяких інших  державах діє інший порядок. Там  законодавець зобов'язав платників  податків складати спеціальний розрахунок ціни з операцій, які можуть підпасти під податковий контроль. На перший погляд, здається, що це тільки ускладнює  ситуацію. Однак практика свідчить про протилежне. Як правило, всі виникаючі  розбіжності між платником податків і податковим органом з питання  ціни по контрольованих операціях вирішуються  шляхом переговорів. Арбітражні суди цих  країн розглядають лише поодинокі  спори з цього приводу .

    Основна концепція рекомендацій ОЕСР щодо трансфертного  ціноутворення полягає в тому, що ціни в контрольованих угодах між  взаємозалежними особами повинні  встановлюватися за принципом "витягнутої руки". Однак на практиці досягти  цього іноді буває не просто.

    В основному труднощі пов'язані з  самим поняттям "витягнутої руки". У теорії ціни, утворені відповідно до цього принципу, - це ціни, які  є результатом переговорів між  двома невзаімозавісімимі сторонами. У реальності ж ціни, досягнуті в результаті переговорів, зазнають впливу різних факторів, що не завжди піддається виміру.

    Наприклад, два покупці набувають два  ідентичні автомобіля в один і  той же день у одного і того ж  дилера. Один з них платить повну  ціну в 10 000 доларів, тоді як іншому вдається знизити ціну, пославшись на умови  іншого дилера, або завдяки членству в клубі покупців, або більше вмілому  ведення переговорів. І хоча обидві ціни різняться між собою, вони - результат переговорів у відповідності  з принципом "витягнутої руки" між невзаімозавісімимі сторонами.

    З наведеного прикладу видно, що навряд чи можна однозначно визначити ціни відповідно до принципу "витягнутої руки". Для вирішення подібних ситуацій існують різні методи трансфертного  ціноутворення, які можна використовувати  при встановленні цін між взаємозалежними  компаніями.

    Згідно  Керівництву ОЕСР з трансферного ціноутворення 1995 року всі методи можна  розділити на дві групи:

    1) методи, засновані на аналізі  угоди; 

    2) методи, засновані на аналізі  прибутку.

    Тут варто звернути увагу на такий  важливий момент. Більшість іноземних  держав, враховуючи рекомендації ОЕСР, відмовилися від суворо встановленої ієрархії пріоритетності використання різних методів. Наприклад, в розділі 482 Кодексу внутрішніх доходів США  прямо закріплений принцип гнучкого підходу до вибору методу. Така позиція  пояснюється тим, що трансферного ціноутворення  властива невизначеність щодо вибору найбільш точного методу розрахунку ціни. Це пов'язано з великим різноманіттям  фактичних даних, що відрізняють  кожну операцію з трансферними цінами. Така невизначеність може бути знижена  завдяки вибору методу ціноутворення, який з високим ступенем ймовірності  дасть надійні результати.

    З урахуванням цього в нормативних  інструкціях законодавства США  дається пояснення правила найкращого методу. Найкращим методом встановлення трансфертної ціни вважається метод, який забезпечує найбільш точне визначення результату відповідно до принципу "витягнутої руки". Платник податків, так само як і податковий орган, має право використовувати той метод, який, на їхню думку, краще підходить для конкретної ситуації .

    Міжнародний досвід, який знайшов своє відображення в Методичних рекомендаціях ОЕСР з трансфертного ціноутворення, приймає за основу три методи, заснованих на аналізі угоди:

    1) метод порівнюваної неконтрольованої  ціни;

    2) метод ціни подальшої реалізації;

    3) метод "витрати плюс".

    Ключову роль у всіх цих методах грають так звані зіставні угоди за принципом "витягнутої руки". Їх можна об'єднати у дві групи: внутрішні і зовнішні (див. схему).  

    Схема. Внутрішні і зовнішні зіставні угоди 

    Угода "А" - це контрольована угода  платника податків. Якщо виявлено його угода з невзаімозавісімой компанією (угода "Б"), яка є зіставною по відношенню до операції "А", тоді ця угода є внутрішньою порівнянної угодою. Угоди, порівнянні з угодою між розглядаються компаніями, в яких не бере участь платник податку (угода "В"), називаються зовнішніми порівнянними угодами.

    Суть  методу порівнюваної неконтрольованої ціни цього методу полягає в тому, що ціна товарів за контрольованою угоді порівнюється з ціною аналогічних  товарів за порівнянними угодами (як внутрішнім, так і зовнішнім). Застосувати  його на практиці не так просто, як може здатися на перший погляд.

    Справа  в тому, що метод порівнюваної неконтрольованої ціни не можна застосовувати автоматично, без оцінки схожості економічних  обставин, в яких здійснюється контрольована  і неконтрольована угода. Така оцінка проводиться з урахуванням факторів сумісності, які визначені в Методичних рекомендаціях ОЕСР з трансферного ціноутворення. Зокрема, аналізуються:

    -Характеристика майна або послуг (форма угоди, тип майна, термін дії і рівень захисту і т. д.);

    - Договірні умови, що визначають розподіл ризиків і вигод між сторонами;

    - Економічні обставини, які визначають угоду (географічне місце розташування, розмір ринків, рівень конкуренції на ринках, характер і сфера застосування державного регулювання ринку, дата і термін дії угоди тощо);

    - Стратегія господарського розвитку. Цей критерій враховує такі аспекти, як розробка нових видів продукції, рівень диверсифікації та усунення ризику.

    З урахуванням виявлених відмінностей між контрольованою і потенційно порівнянної угодою скоригована  ціна останньої може бути прийнята в якості шуканої ціни за контрольованою угоді.

    Метод ціни наступної реалізації полягає  в тому, що використовується ціна, за якою товар, придбаний у взаємозалежного  постачальника, перепродується невзаімозавісімому покупцеві. Ціна перепродажу товару зменшується на величину валової маржі при перепродажі.

    Для отримання величини маржі використовуються дані по таким самим операціях. Залишок  від віднімання маржі після відповідних  коригувань на інші витрати, пов'язані  з придбанням товару (наприклад, витрати  на сплату митних зборів), може вважатися  вартістю товару на відкритому ринку  при дотриманні звичайних комерційних  умов.

    Метод ціни наступної реалізації використовується замість методу порівнюваної неконтрольованої ціни, якщо відсутні необхідні дані по таким самим операціях. Він  може застосовуватися і тоді, коли різниця між контрольованою і  порівнянними угодами надають безперечний  вплив на їх ціни і цей вплив  складно виміряти.

    Метод "витрати плюс" (іноді його ще називають витратним) заснований на визначенні витрат постачальника товарів  в контрольованій угоді. При цьому  враховуються звичайні в подібних випадках прямі і непрямі витрати на виробництво (придбання) та реалізацію товарів, витрати на транспортування, зберігання, страхування і т.д.

    Щоб отримати ціну реалізації, до собівартості товару додається надбавка. Надбавкою  є коефіцієнт рентабельності, то є  норма прибутку, звичайна для даної  сфери діяльності.

    Розглянуті  вище методи є базовими. Але законодавство  країн - членів ОЕСР не виключає можливості використання інших методів. Вони засновані  на аналізі прибутку. Однак нерідко  діє застереження, роздільна вдаватися  до цих методів, якщо застосування стандартних  методів не дає потрібних результатів. Основною причиною в даному випадку, як правило, служить те, що для застосування стандартних методів недостатньо  вихідних даних.

    Методи  аналізу прибутку засновані на вивченні прибутку, що виникає в результаті конкретних контрольованих угод. Керівництво  ОЕСР називає два таких методи:

    1) метод розподілу прибутку;

    2) метод чистого прибутку.

    Суть  методу розподілу прибутку в наступному. Спочатку визначається прибуток, яку  взаємопов'язані компанії отримують  від спільних угод і яка повинна  бути поділена між ними. Потім ця сумарний прибуток ділиться між ними на економічній основі в залежності від ступеня їх участі в утворенні  прибутку. Внесок кожного підприємства визначається на основі функціонального  аналізу, а також з урахуванням  факторів зовнішнього ринку.

    Функціональний  аналіз - це аналіз функцій (з урахуванням  використовуваних активів і допущених  ризиків), що здійснюються кожним підприємством. До критеріїв зовнішнього ринку  можна віднести, зокрема, розподіл прибутку в процентному відношенні або  норму прибутку серед незалежних підприємств, що мають порівнянні функції.

    Метод чистого прибутку (іноді його називають  метод чистої маржі) заснований на визначенні чистої маржі щодо будь-якої бази (наприклад, по відношенню до витрат, активів), яку  отримує платник податку від  контрольованої угоди. Цей метод  багато в чому схожий на витратний. Але в даному випадку прибуток розглядається після вирахування  як змінного, так і постійних витрат (при витратному методі прибуток розглядається  до вирахування постійних витрат).  
 
 
 

    6. Роль, завдання і проблеми трансферного ціноутворення у комерційному банку. 

    Наразі  у фінансовій системі як у світовому  масштабі, так і в Україні зокрема, існує яскраво виражена тенденція  до посилення конкуренції. Перед  банками постає завдання постійного підвищення якості і ефективності своєї  діяльності. Одним з головних показників ефективної діяльності комерційного банку  є показник його чистого відсоткового доходу (тобто різниця між відсотковими доходами і витратами). Важливим інструментом управління чистим відсотковим доходом  банку є процес трансфертного  ціноутворення грошових коштів.

    Трансфертне ціноутворення у загальному розумінні  є процесом встановлення внутрішньо-фірмових цін (так званих трансфертних) за якими  товари, послуги, грошові засоби та інші активи передаються від одного підрозділу компанії до іншого, а також  наступний розрахунок фінансового  результату діяльності кожного підрозділу з врахуванням цих трансфертних цін. Іноді ці операції здійснюються не безпосередньо між підрозділами, а через спеціальні підрозділи-посередники (трансфертні центри).

    У контексті банківської сфери  під трансфертним ціноутворенням розуміється  трансфертне ціноутворення грошових коштів (fund transfer pricing, FTP) всередині фінансової установи, яке має такі особливості:

    – Трансфертною ціною є відсоткова (трансфертна) ставка. Базою для її визначення є рівень ставок на ринку  грошей (як на короткостроковому –  ринку міжбанківських кредитів, так  і на довгостроковому – облігацій  і відсоткових свопів).

    – Об’єктом ціноутворення є грошові  кошти у вигляді зобов’язань (кредитні та депозитні продукти банку, а також позабалансові фінансові  інструменти).

    – Трансфертна ставка зобов’язання залежить від таких його характеристик: строк (графік) перегляду відсоткової ставки, строк (контрактний графік, експертний графік) погашення зобов’язання, наявності  вбудованих опціонів (обмеження рівня  відсоткової ставки, дострокового погашення  тощо).