Международний менеджмент

    Виділення центрів відповідальності дозволяє:

    Скоротити час, необхідний для прийняття рішень, а значить підвищити швидкість  реагування на потреби клієнтів.

    Вести точний облік витрат по продуктах  і процесам.

    Враховувати доходи. (Кожен центр знає, скільки  він заробив грошей).

    Оцінити результати діяльності підрозділів, тобто  наскільки ефективно працюють всі  бізнес-одиниці.

    Виділення центрів відповідальності потребує:

    1. Створення системи фінансового  планування - затвердження форми  внутрішньофірмової звітності, вдосконалення бухгалтерського обліку.

    2. Психологічної та професійної  підготовки персоналу. По-перше,  люди повинні розуміти, що вони  роблять і яке значення має  їх робота для всієї фірми.  А, по-друге, вони повинні бути  здатні "рости і розвиватися"  разом з організацією.

    3. Установки нової інформаційної  системи. Необхідна кардинальна  зміна всієї системи інформаційного  менеджменту організації: принципово  новим стає не тільки обсяг  інформації, але її зміст і  користувачі. 

    Важливо відзначити, що система центру відповідальності будується на основі існуючої організаційної структури, але не обов'язково повністю збігається з нею .  
 
 
 

    4. Контроль за трансфертними  ціноутворенням з  метою оподаткування  

    Стаття 40 Податкового кодексу РФ регламентує  процедуру здійснення податковим органом  контролю ціни угоди для цілей  оподаткування. Сьогодні застосування норм цієї статті викликає багато питань, як з боку платників податків, так і з боку правоприменяющими державних органів. У статті висвітлено найбільш ймовірні перспективи вдосконалення підходів до контролю за трансфертними ціноутворенням.

    Відповідно  до концептуальним підходом, визначеним Основними напрямами податкової політики на 2008-2010рр., Міністерство фінансів РФ розробило і подало до Уряду  РФ законопроект, який передбачає внесення до Податкового кодексу змін, спрямованих  на вдосконалення правового регулювання  суспільних відносин у сфері податкового  контролю за правильністю обчислення і повнотою сплати податків.

    Даний законопроект спрямований на запобігання  тих способів мінімізації податків, в основі яких лежить використання в угоді ціни, що відхиляється від  ціни, яка була б застосована незалежними  особами, не пов'язаними відносинами  участі в капіталі, спільного контролю або іншими відносинами, що дозволяють впливати на економічні результати і (або) умови та результати операцій.

    Основною  метою законопроекту є упорядкування  та підвищення ефективності податкового  контролю за правильністю обчислення і повнотою сплати податків при застосуванні трансфертного ціноутворення, уточнення  переліку взаємозалежних осіб та вдосконалення  основ визначення відповідності  цін, застосованих в контрольованих угодах, регульованим або ринковими  цінами для цілей оподаткування .

    Беручи  до уваги самостійність, значимість і об'ємність предмета правового  регулювання, пропонується визнати  такими, що втратили силу ст. 20 і 40 Податкового  кодексу і одночасно доповнити  ч.1 розділом, який регулює відповідні правовідносини і визначальним для  цілей оподаткування загальні положення  про взаємозалежних осіб і контрольованих угодах, а також про визнання відповідності  цін, застосованих в контрольованих угодах, регульованим або ринковими  цінами. До складу названого розділу  передбачається включити шість розділів, якими визначаються:

    - взаємозалежні особи, а також порядок визначення частки участі однієї організації в іншій організації чи фізичної особи в організації;

    - загальні положення про ціни, а також перелік джерел інформації, використовуваної при визначенні відповідності ціни контрольованої угоди регульованим або ринковими цінами;

    - методи, які застосовуються при визначенні відповідності ціни контрольованої угоди ринковими цінами;

    - перелік контрольованих угод, а також порядок обгрунтування цін і декларування до податкових органів про вчинені платником податків контрольованих угоди;

    - порядок справляння податків виходячи з оцінки результатів контрольованих угод на основі регульованих або ринкових цін;

    - загальні положення про укладаються між податковими органами та платниками податків угодах про ціноутворення.

    Законопроектом  передбачено внесення до Податкового  кодексу змін в частині повноважень  податкових органів щодо здійснення контролю за повнотою обчислення і  сплати податків з урахуванням чинника  ціноутворення і розповсюдження на вичерпний перелік контрольованих угод:

    - угод, стороною яких є платник податку, що складається на податковому обліку в суб'єкті РФ, де встановлена знижена ставка податку на прибуток організацій;

    - деяких зовнішньоторговельних угод, предметом яких є товари світової біржової торгівлі, що входять до складу наступних товарних груп: нафта і нафтопродукти, чорні метали, кольорові метали, дорогоцінні метали, дорогоцінне каміння (за переліком таких товарів, що затверджується Мінекономрозвитку Росії);

    - угод з резидентами юрисдикцій зі зниженим оподаткуванням та іноземних держав (територій, що знаходяться під юрисдикцією іноземних держав), не надають Російської Федерації інформації про платників податків, які зареєстровані в цих державах (на цих територіях), та / або про сплату податків і зборів (за переліком іноземних держав і територій, що затверджується Мінфіном Росії).

    Законопроект  уточнює визначення ринкової ціни при  збереженні діючого принципу, згідно з яким для цілей оподаткування  приймається ціна, застосована сторонами  угоди, якщо інше не передбачено Податковим кодексом. Ще не доведено зворотне, вважається, що ця ціна відповідає ринковій.

    Ринковою  ціною для цілей оподаткування  пропонується визнати ціну, яка знаходиться  в межах встановленого Податковим кодексом інтервалу цін по операціях  з ідентичними (а при їх відсутності - однорідними) товарами (роботами, послугами), які здійснюються у порівнянних  економічних (комерційних) умовах особами, які не є взаємозалежними. При  виявленні інтервалу ринкових цін  враховується особливість використовуваного  методу визначення відповідності ціни угоди ринковими цінами. Ціна, застосована  в конкретній контрольованої угоді, не повинна враховуватися при  формуванні такого інтервалу.

    Вибір та використання методів визначення відповідності ціни угоди ринковими  цінами є одними з найбільш складних пунктів у практиці застосування податкового законодавства та протидії трансфертного ціноутворення, що тягне  мінімізацію податків. Потрібно уточнити правила, відповідно до яких з безлічі цін угод вибираються значення ринкових цін, що використовуються податковими органами при прийнятті рішень про донарахування податку. Податковий орган має право прийняти таке рішення в разі, якщо фактична ціна операції не відповідає розрахунковому інтервалу, що становить два центральних квартали інтервалу ринкових цін. Таким чином, пропонується виключити випадкові екстремальні точки, які з яких-небудь причин були враховані при оцінці даного інтервалу.

    Пропонована конструкція дозволить підвищити  ефективність податкового контролю, а також оптимізувати витрати  як платників податків з виконання  законодавства, так і податкових органів.

    У законопроекті перелік методів  визначення відповідності ціни угоди  ринковими цінами доповнюється методом  ціни реалізації продукту переробки (вторинного продукту), методом порівнянної рентабельності і методом розподілу прибутку; крім того, уточнюється зміст використовуваних в даний час методів визначення ринкової ціни.

    Для цілей оподаткування може бути використаний будь-який (за деяким винятком) метод, який з урахуванням фактичних обставин і умов контрольованої угоди дозволить  найбільш обґрунтовано визначити відповідність ціни угоди ринковими цінами. При цьому метод порівнянних ринкових цін визнається пріоритетним. Склад, опис і передбачений законопроектом порядок використання методів визначення відповідності цін угод ринковими цінами в цілому узгоджуються з міжнародними правилами.

    Крім  того, передбачається розробка та затвердження Мінфіном Росії методичних вказівок про порядок визначення відповідності  ціни угоди ринковими цінами для  цілей оподаткування.

    Законопроект  розширює перелік джерел інформації, використовуваної для визначення відповідності  ціни угоди ринковими цінами, зокрема  за рахунок включення:

    - відомостей про біржові ціни і котируваннях світових бірж-для товарів, які є предметом світової біржової торгівлі;

    - митної статистики зовнішньої торгівлі Російської Федерації, що публікується ФМС Росії;

    - даних про ціни (межах коливань цін) і біржових котируваннях, що містяться в офіційних джерелах інформації уповноважених органів державної влади та органів місцевого самоврядування відповідно до законодавства Російської Федерації, суб'єктів РФ і муніципальними правовими актами;

    - інформації про ціни (межах коливань цін), біржових котируваннях по зроблених операціях, що містяться в опублікованих та / або загальнодоступних виданнях та інформаційних системах;

    - відомостей про ринкову вартість об'єктів оцінки, яка встановлена відповідно до законодавства, що регулює оціночну діяльність в Російській Федерації.

    У законопроекті встановлено перелік  документів та відомостей, які платники податків подають податковим органам  і які обґрунтовують відповідність цін, що застосовуються в контрольованих угодах, ринковим. Дані, зазначені в такому переліку, відповідають інформації, використовуваної в міжнародній практиці.

    Якщо  платник податку здійснює декілька однотипних угод, документи повинні  вважатися підготовленими за умови  утримання даних щодо всіх однотипних операцій, а не кожної з них. При  цьому головним завданням є обґрунтування ціни угоди у відповідності з запропонованим алгоритмом визначення ринкової ціни, на основі встановленого Податковим кодексом методу. Зазначеним алгоритмом обґрунтування ринкової ціни угоди фактично будуть користуватися як платники податків, так і податкові органи.

    У випадках донарахування податків недоцільно залучення до передбаченої Податковим кодексом відповідальності за вчинення податкових правопорушень платників  податків, які надали документи, що обґрунтовують ринковий характер фактичних цін угод із взаємозалежними особами.

    Законопроектом  вводиться обов'язок платника податків подавати до податкових органів відомості  про вчинені в податковому  періоді контрольованих угодах, якщо сума доходів або витрат від всіх контрольованих угод, укладених протягом календарного року з однією особою (кількома особами, які є сторонами  контрольованої угоди), перевищує 100 млн. руб . Передбачається, що така інформація повинна вказуватися в додатках до податкових декларацій з податку  на прибуток організацій, податку на доходи фізичних осіб, а також до податкових декларацій, які надаються  в податкові органи при застосуванні спеціальних податкових режимів.

    Описаний  порядок сприятиме формалізації даних про події та операції, які  є предметом контролю за застосуванням  трансфертного ціноутворення з  метою мінімізації податків, а  також поліпшення фінансової дисципліни.

    У законопроекті передбачається можливість укладення між платниками податків і податковими органами попередніх угод про ціноутворення для цілей  оподаткування. Інститут угод про ціноутворення  широко використовується у міжнародній  практиці і дозволяє взаємопов'язаним особам до вчинення контрольованих угод підписати з податковими органами угоди, в яких фіксуються методи визначення відповідності цін угод ринковими  цінами. Виконання умов такої угоди  і застосування передбаченої ним  ціни в контрольованій угоді не повинно спричинити додаткових оцінок податковими органами результатів цієї угоди та донарахування податків за неї .

    З огляду на міжнародну практику підготовки і укладення таких угод на платній  основі, за розгляд заяви платника податків про укладення угоди  про ціноутворення встановлюється державне мито. Разом з тим впровадження угод про ціноутворення необхідно  лише в міру накопичення платниками податків, податковими та судовими органами досвіду застосування нових  положень Податкового кодексу про  трансферному ціноутворенні, а також  за умови підготовки працівників  податкових органів відповідної  спеціалізації.