Финансовый контроль на предприятии

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени завися от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал и какой доход они ему приносят.

Эффективность управления денежными средствами предприятия во многом зависит от качества анализа и детализации планирования денежных потоков.

Управление денежными потоками определяет степень финансового равновесия предприятия в процессе его развития, ритмичность осуществления операционного процесса, пропорции собственных и заемных источников финансирования, регулирует уровень финансовой независимости, скорость оборота финансовых средств предприятия.

Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. Забота о финансах является отправным моментом и конечным результатом деятельности любого предприятия.

В условиях рыночной экономики эти вопросы выдвигаются на первый план. Резко повышается значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он трансформируется в основные и оборотные фонды, зависят финансовое благополучие предприятия и результаты его деятельности.

Правильно организованный учет и связанный с ним контроль являются важнейшими функциями управления деятельностью субъектов хозяйствования, факторами успешного экономического и социального их развития, повышения эффективности использования активов предприятия, собственного и заемного капитала, достижения наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств. Этому способствуют принимаемые в Республике Беларусь законы, указы, декреты и другие нормативно-правовые акты по финансовым, экономическим и правовым вопросам.

Рыночная экономика определяет конкретные требования к системе управления предприятиями. Необходимо более быстрое реагирование на изменение хозяйственной ситуации с целью поддержания устойчивого финансового состояния и постоянного совершенствования производства в соответствии с изменением конъюнктуры рынка.

Финансовый контроль, будучи составной частью контроля в деятельности хозяйствующего субъекта, является одной из функций управления. Он представляет собой систему действий уполномоченных лиц по проверке соблюдения управляемым субъектом :

норм финансового права и решений, принятых управляющим субъектом,

интересов управляющего субъекта.

Несмотря на множество видов контроля в деятельности организации, ряд специалистов высказывает мысль, что финансовый контроль является контролем более высокого порядка по отношению к другим видам контроля. Это объясняется тем, что многие процедуры финансового контроля невозможно осуществить только как контроль финансовых потоков, без рассмотрения сущности финансируемых операций, а следовательно, без привлечения других видов контроля.

1.2.     Информационное обеспечение финансового контроля

Финансовый анализ направлен на решение проблем управления финансовыми ресурсами организации и позволяет получить представление о финансово-экономическом положении компании, тенденциях его изменения, а также причинах возникновения сложившейся ситуации.

Одним из распространенных подходов является проведение исследования по трем основным направлениям:

1) анализ и оценка финансового состояния, которые дают возможность выяснить способность организации вести текущую хозяйственную деятельность и степень ее риска с точки зрения ликвидности активов, наличия собственных оборотных средств, платежеспособности и финансовой устойчивости;

2) анализ и оценка имущественного положения, которые позволяют определить состояние и потенциал развития организации с точки зрения наличия, структуры и тенденций изменения различных активов и источников их формирования;

3) анализ и оценка деловой активности, которые показывают динамичность, результативность и эффективность деятельности организации в целом и по отдельным направлениям, ресурсам, рынкам и т.д., позволяют определить потенциал ее экономического роста.

При проведении анализа используются такие методы, как сравнение (с прошлым, с лучшим, с нормативом, со средними показателями) и группировка (объединение объектов анализа в качественно однородные группы, позволяющие изучать явления и процессы в их взаимосвязи и взаимозависимости, выявлять влияние наиболее существенных факторов); часто применяются также методы расчета индексов, средних и относительных величин, моделирования, графический.

Основными источниками информации при исследовании финансово-экономического положения организации служат документы бухгалтерской и государственной статистической отчетности, поэтому выделяют следующие виды анализа:

- горизонтальный анализ, в основе которого лежит расчет темпов роста показателей, статей баланса, отчета о прибылях и убытках или другой отчетности; позволяет выявить тенденции изменения ситуации;

- вертикальный анализ, в основу которого положен расчет относительных величин (удельных весов, долей), характеризующих структуру актива или пассива баланса, выручки или других обобщающих показателей; обязательным при этом является использование горизонтального анализа, характеризующего структурные сдвиги;

- коэффициентный анализ, основанный на расчете и оценке величин и тенденций изменения разнообразных финансовых и экономических коэффициентов.

Применение различного рода коэффициентов является очень популярным и, на первый взгляд, легким способом анализа. Однако необходимо отметить, что не существует однозначного, единственно верного подхода к определению финансовых коэффициентов, в литературе и на практике встречаются различные их названия и варианты расчета. Поэтому важно не то, как названы или рассчитаны показатели, а логичность и последовательность в использовании выбранного способа расчета при проведении анализа.

Одним из важнейших направлений определения финансово-экономического положения организации является анализ и оценка ее финансового состояния, которые дают возможность выяснить способность компании вести текущую хозяйственную деятельность и степень риска с точки зрения ликвидности активов, наличия собственных оборотных средств, платежеспособности и финансовой устойчивости.

Показатели, характеризующие финансовое состояние организации, достаточно легко и просто рассчитываются на основе имеющихся данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, однако кажущаяся простота может оказаться коварной и привести к неверным выводам по следующим основным причинам:

- из-за недостоверности данных учета и отчетности, не отражающих реальное положение дел в активах, капитале и обязательствах (кроме ошибок, умышленных искажений это может быть вызвано и особенностями учета и оценки: проведением переоценок различными способами, отражением различных активов по реальной цене или по фактической себестоимости, сохранением в учете отсутствующих активов из-за непроведения инвентаризации и т.д.);

- в результате изолированного рассмотрения показателей (вне увязки с имущественным положением, а также без учета динамики их изменения и сравнения с аналогичными компаниями отрасли).

Анализ и оценка показателей финансового состояния организации должны основываться на их сравнении с нормативными, прошлыми, плановыми, лучшими или средними показателями. Очень полезным часто оказывается графическое представление результатов анализа.

Показатели финансового состояния позволяют быстро и относительно просто оценить платежеспособность и финансовую устойчивость организации. В то же время у них имеются ограничения, требующие квалифицированной интерпретации полученных результатов:

- во-первых, расчет показателей финансового состояния основан на данных учета и отчетности, которые могут быть не вполне достоверными (отражающими действительное положение дел);

- во-вторых, эти показатели являются моментными, т.е. отражают существующую ситуацию на некую конкретную дату, и, для того чтобы получить верное представление о финансовом состоянии, желательно анализировать динамические ряды данных, получаемых с достаточной периодичностью;

- в-третьих, они не объясняют сами по себе причины сложившейся ситуации и наблюдаемых тенденций в сфере платежеспособности и финансовой устойчивости организаций.

Таким образом, вычисление, сравнение и оценка показателей финансового состояния является одним из элементов комплексного анализа, который должен определить, почему происходят те или иные изменения в деятельности организации.

Анализ финансовой устойчивости организации большинство авторов рекомендуют начинать с общего ознакомления с активами и источниками их образования. Практика финансового анализа выработала основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов. По мнению Баканова М.И., среди них можно выделить основные:

- горизонтальный анализ (временной) - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

- вертикальный анализ (структурный) - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

- трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя. С помощью тренда ведется перспективный прогнозный анализ;

- анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности по отдельным показателям предприятия, определение взаимосвязи показателей.

Диагностика данных показателей и составляет содержание финансового анализа.

Информационной базой проведения финансового анализа является текущая, квартальная и годовая отчетность предприятия, включающая:

бухгалтерский баланс (форма № 1);

отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

отчет о движении фондов и других средств (форма № 3);

отчет о движении денежных средств (форма № 4);

приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

другие дополнительные источники.

В практике анализа финансового положения применяются разнообразные приемы. Основными из них являются «чтение» баланса и изучение абсолютных величин. Ознакомление с содержанием балан­са позволяет определить основные источники средств, направления их вложения, состав имущества, источники финансирования и др.

Анализ платежеспособности предприятий осуществляется в основном по данным бухгалтерского баланса.

Баланс предприятия - система показателей характеризующая поступление и расходование средств путем их сравнения. Бухгалтерский баланс - сводная ведомость отражающая в денежной форме средства предприятия по их состоянию, размещению, использованию и источникам образования. Состоит из актива и пассива.

Принятая группировка статей баланса позволяет осуществить достаточно глубокий анализ финансового состояния предприятия. Эта группировка удобна для «чтения баланса», под которым принимают предварительное общее ознакомление с итогами работы предприятия и его финансовым состоянием.

При чтении баланса выясняют: характер изменения итога баланса и его отдельных разделов, статей, правильность размещения средств предприятия, его текущую платёжеспособность и т. п.

1.3.     Зарубежный опыт использования финансового контроля в управлении

Анализируя основные положения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) на предмет возможности использования информации для целей управления компанией просматривается отчетливая связь с международной практикой управленческого учета.

В частности, это касается методов учета затрат и системы бюджетного управления. В международной практике управленческого учета существуют несколько методов учета затрат:

метод поглощения (absorption costing);

метод учета переменных издержек (variable costing);

метод учета прямых издержек (direct costing);

учет маржинальных издержек (marginal costing);

учет затрат по функциям (activity based costing) и др.

Выбор метода учета затрат, а также их классификация зависят от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Анализируя белорусскую и международную практику в управленческом учете, можно выделить следующие основные задачи:

Расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли.

Принятие управленческого решения и планирование.

Контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

В соответствии с МСФО 2 "Запасы" затраты подразделяются на прямые и косвенные, постоянные и переменные. Такая группировка затрат широко используются в управленческом учете для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли. Так, например, деление затрат на переменные и постоянные составляет основу системы калькулирования для целей управления — метод учета прямых издержек (direct costing).