Налогообложение доходов физических лиц

    Объекты налогообложения

    Налогообложению в порядке, предусмотренном настоящей  главой Закона, подлежат доходы физических лиц, получаемые в течение календарного года от предприятий, учреждений, организаций  и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, в связи  с осуществлением ими любых видов  предпринимательской деятельности, и другие доходы, полученные иными  способами, не предусмотренными в предыдущих главах.

    При этом состав расходов увеличивается  на сумму понесенных расходов применительно  к составу затрат, включаемых в  себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством Российской Федерации. В состав затрат включаются документально подтвержденные расходы.

    При исчислении налога с доходов физических лиц, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, могут быть учтены документально  подтвержденные расходы, связанные  с созданием, приобретением и  реализацией указанного имущества.

    При налогообложении доходов физических лиц, не имеющих в отчетном году места  основной работы (службы, учебы), сумма  полученного ими дохода уменьшается на сумму вычетов и льгот, предусмотренных настоящим Законом.

    Если  доходы получены от нескольких предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, то вычеты производятся лишь в одном из мест получения дохода по выбору физического лица. При наличии у физического лица места основной работы такие вычеты из дохода не производятся. Убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются при налогообложении в следующем году. 

    Порядок исчисления и уплаты налога

    1. С указанных доходов налог  исчисляется:

    а) предприятиями, учреждениями, организациями  и физическими лицами, зарегистрированными  в качестве предпринимателей, а также  нотариусами, занимающимися частной  практикой, при выплате ими сумм физическим лицам в течение года;

    б) налоговыми органами на основе имеющихся  данных о предполагаемом доходе физического  лица в текущем году;

    в) налоговыми органами на основе фактически полученных в отчетном календарном  году физическим лицом доходов, указанных  им в декларации, и других имеющихся  сведений.

    Налогообложение производится по месту постоянного  жительства физического лица, а в  случае, если его деятельность осуществляется в другом месте, по месту осуществления  этой деятельности, но с обязательным сообщением налоговому органу по месту  постоянного жительства физического  лица о размерах дохода и налога.

    Налогообложение доходов физических лиц налоговыми органами осуществляется на основании:

    декларации  физических лиц о фактически полученных ими в течение года доходах;

    материалов  проверок деятельности физических лиц, производимых налоговыми органами;

    полученных  от предприятий, учреждений, организаций  и физических лиц сведений о выплаченных  плательщикам доходах.

    Налог, исчисленный налоговыми органами, уплачивается в следующем порядке:

    в течение текущего года плательщики  вносят по одной трети годовой  суммы налога, исчисленной по доходам  за истекший год, а плательщики, впервые  привлекаемые к уплате налога, по одной  трети с предполагаемого дохода на текущий год. Сроки уплаты авансовых  платежей налога к 15 июля, к 15 августа  и к 15 ноября. В случае значительного  увеличения или уменьшения в течение  года дохода плательщика по его заявлению  налоговый орган производит перерасчет суммы налога по ненаступившим срокам уплаты;

    по  истечении года налог исчисляется  по совокупному годовому доходу, полученному  от всех источников, включая доходы за любую выполненную работу на предприятиях, в учреждениях, организациях и у  физических лиц, зарегистрированных в  качестве предпринимателей. Разница  между суммой налога, исчисленной  за отчетный год, и суммой налога с  совокупного годового дохода подлежит взысканию с плательщиков или  возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

    2. Предприятия, учреждения, организации  и физические лица, зарегистрированные  в качестве предпринимателей, удерживают  налоги по мере выплаты сумм  дохода. Если в течение года  одному и тому же физическому  лицу производится несколько  выплат, то исчисление налога  производится с общей суммы,  выплаченной с начала года.

    Перечисление  удержанных сумм налога в бюджет осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящего Закона.

    О таких доходах и суммах удержанного  налога предприятия, учреждения, организации  и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, не реже одного раза в квартал обязаны  сообщать налоговым органам по месту  своего нахождения. Налоговые органы пересылают эти сведения налоговым  органам по месту постоянного  жительства физического лица.   
 

    Глава V

    Особенности налогообложения  иностранных граждан  и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство  в Российской Федерации  

    Определение облагаемого дохода

    Определение облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году иностранными гражданами и лицами без  гражданства, имеющими постоянное местожительство  в Российской Федерации (далее иностранные  физические лица), производится в порядке, установленном для налогооблодения по основному месту работы, не основному месту работы и налогообложению предпринимательской деятельности.

    При этом в составе облагаемого совокупного  дохода учитываются также:

    а) суммы надбавок, выплачиваемых в  связи с проживанием в Российской Федерации;

    б) суммы, выплачиваемые для компенсации  расходов на обучение детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика  в отпуск и на аналогичные цели.

    2. В состав облагаемого налогом  совокупного дохода иностранного  физического лица не включаются:

    суммы, отчисляемые нанимателем иностранного физического лица в фонды государственного социального страхования и пенсионного  обеспечения;

    суммы компенсаций расходов по найму жилого помещения и на содержание автомобиля для служебных целей;

    суммы командировочных расходов. 

    Размеры налогообложения

    Доходы  иностранных физических лиц подлежат обложению налогом по ставкам  налога в РФ.

    Доходы  владельцев личных компаний облагаются налогом в порядке и на условиях, предусмотренных для обложении доходов предпринимателей. При этом для целей налогообложения владельцем личной компании не считается иностранное физическое лицо, в собственности которого находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране ее постоянного местопребывания (регистрации) подлежат обложению налогом на прибыль корпорации или другим аналогичным видом налога.

    Порядок исчисления и уплаты налога

    Иностранные физические лица, получающие доходы как в Российской Федерации, так и за ее пределами, представляют декларации о полученных ими доходах в порядке, установленном настоящим Законом. При этом декларация о предполагаемых в текущем году доходах подается иностранным физическим лицом в течение месяца со дня приезда в Российскую Федерацию.

    При прекращении в течение календарного года деятельности иностранного физического  лица в Российской Федерации и  выезде его за ее пределы декларация о доходах, фактически полученных за период пребывания в Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за месяц до отъезда.

    С доходов иностранных физических лиц налог исчисляется налоговым  органом на основании деклараций о доходах по месту осуществления  деятельности или проживания плательщика  в Российской Федерации. Документом для уплаты налога является платежное  извещение, направляемое налоговым  органом плательщику.

    Взимание  налога с иностранных физических лиц может быть прекращено или  ограничено в соответствии с международными договорами Российской Федерации и  бывшего СССР, а также на основе принципа взаимности в случае, когда  в соответствующем иностранном  государстве такие же меры осуществляются по отношению к гражданам Российской Федерации, что должно быть официально подтверждено центральным налоговым  органом этого иностранного государства. В последнем случае освобождение от налогообложения осуществляется на основании решения, принимаемого Министерством финансов Российской Федерации.   
 

    Глава VI

    Декларирование  физическими лицами совокупного годового дохода и порядок  исчисления налога по совокупному годовому доходу  

    Порядок представления декларации о доходах

    Декларация  о фактически полученных доходах  и произведенных расходах представляется физическими лицами налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

    От  представления декларации освобождаются  физические лица, налогообложение которых  производится по только основному месту  работы и (или) не имеющие ПМЖ в  РФ, а также физические лица, если их совокупный облагаемый доход за отчетный год не превысил сумму дохода, исчисление налога с которого производится по минимальной ставке. Настоящие  положения не распространяются на предпринимателей.

    В случае появления в течение года источников доходов, указанных в  главе IV настоящего Закона, физические лица подают декларацию в пятидневный  срок по истечении месяца со дня  появления таких источников. В  декларации указывается размер дохода, полученного ими за первый месяц  деятельности, и размер ожидаемого дохода до конца текущего года. В  случае прекращения существования  источника дохода до конца текущего года декларация подается в пятидневный  срок со дня прекращения его существования.

    В декларациях физические лица указывают  все полученные ими доходы за год, источники их получения и суммы  начисленного и уплаченного налога. Предприятия, учреждения и организации  обязаны выдавать своим работникам по их просьбе справки о суммах начисленного за календарный год  дохода и суммах удержанного с  этого дохода подоходного налога. Физические лица вправе в месячный срок после подачи в налоговый  орган декларации о доходе уточнить данные, заявленные ими в этой декларации.  

    Порядок перерасчета налога

    Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, перечисленными в течение года, подлежит уплате физическими лицами или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, а при  перерасчете в течение года в  двухмесячный срок со дня подачи декларации в налоговый орган.  

    Глава VII

    Обеспечение соблюдения уплаты подоходного  налога.  

    Обязанности физических лиц, предприятий, учреждений и организаций

    Физические  лица, подлежащие налогообложению, обязаны:

    вести учет полученных ими в течение  календарного года доходов и произведенных  расходов, связанных с извлечением  доходов;

    представлять  в предусмотренных настоящим  Законом случаях налоговым органам  декларации о доходах и расходах по форме, устанавливаемой Государственной  налоговой службой Российской Федерации, другие необходимые документы и  сведения, подтверждающие достоверность  указанных в декларации данных;

    предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям и налоговым органам документы, подтверждающие право на вычеты из дохода;

    своевременно  и в полном размере вносить  в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога;

    выполнять другие обязанности, предусмотренные  законодательными актами.

    При этом предприятия, учреждения, организации  и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, являющиеся источниками дохода, обязаны:

    своевременно  и правильно исчислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов  с доходов физических лиц;

    своевременно  представлять налоговым органам  сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах в порядке, предусмотренном  Законом. Указанные сведения представляются также представительствами иностранных  юридических лиц в Российской Федерации;