Система управленческого финансового учета на торговом предприятии

Положение учетной политики

Учетная политика, составленная для целей

Финансового учета

Налогового учета

МСФО

Управленческого учета

1. Методы первоначальной оценки внеоборотных активов

П. ПБУ 6/01: по фактической стоимости (в сумме расходов на приобретение (сооружение, изготовление))

В сумме расходов на приобретение. В том числе: расходы на доставку, погрузку и разгрузку; расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать; комиссионные вознаграждения посредникам; консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением. Ограничения: не включаются в стоимость объекта следующие расходы: платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество; суммовые разницы, возникшие по расчетам, связанным с приобретением ОС; налоги, учитываемые в составе расходов; расходы по страхованию на время перевозки

МСФО 16 «Основные средства»: по фактической стоимости.

МСФО 2 «Запасы»

• по себестоимости запасов;
• по нормативным затратам;
• по розничным ценам

Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой

2. Изменение стоимости основных средств (переоценка)

П. 15 ПБУ 6/01 Минимальный период переоценок ОС - один год.

Переоценка учитывается при определении первоначальной стоимости в полном объеме

Переоценка: до 2002 г. ОС учитываются а полном объеме; на 01.01.2002 г, учитываются в пределах 30 % от восстановительной стоимости основных средств по состоянию на 01.01,2001 г.; после 2002 г. не учитывается (п. 1 ст. 257 НК)

МСФО 16 «Основные средства»

2 подхода к переоценке ОС: основной и допустимый альтернативным (до справедливой стоимости). Переоценка проводится каждые 3-5 лет

Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой

3. Срок полезного использования объектов основных средств

Согласно Классификации и п. 20 ПБУ 6/01:12 мес. или операционный цикл, если он превышает 12 мес.

Согласно ст. 258,259 НК РФ

МСФО 16 «Основные средства»

12 мес. Агрегаты крупных объектов, имеющие разные сроки, должны учитываться как самостоятельные объекты (самолет)

Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой

4. Порядок начисления амортизации по основным средствам

п. 18 ПБУ 6/01.

а) линейный;

б) уменьшаемого остатка;

в) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

г) пропорционально объему продукции (работ, услуг)

(п. 1ип Зет. 259 НК РФ)

По 8-10 амортизационным группам - линейный метод.

По остальным амортизационным группам:

а) линейный;

б) нелинейный

МСФО 16 «Основные средства»

1. линейный;
2. метод уменьшаемого остатка;

3) списания пропорционально какому-либо критерию (объем выполненных работ, номер года, сумма чисел лет и др.)

Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой

5. Применение специальных коэффициентов для исчисления амортизации

П, 19 ПБУ 6/01, П.2 Постановления.

Применяются понижающие коэффициенты

Согласно П. 9, 10, 11 Ст. 259 НК РФ По легковым автомобилям, имеющим первоначальную стоимость более 300-400 тыс. руб. коэф. 0,5

-

Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой

6. Лимит отнесения к группе основных средств, списываемых на затраты при вводе в эксплуатацию

п. 18 ПБУ 6/01 10000 руб.

П 1 ст. 256м НК РФ 10000 руб.

срок использования не более 12 месяцев

Для МСФО не характерно применение числовых критериев

Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой

7. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам

п. 15 ПБУ 14/2000

а) линейный;

б)уменьшаемого остатка;

в) пропорционально   объему продукции (работ, услуг)

п. 1 ст. 259 НК РФ

а) линейный;

б) нелинейный

МСФО N9 38 «Нематериальные активы»

а) метод равномерного начисления;

б) метод уменьшающегося остатка;

в) метод пропорционально произведенной продукции

Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой

8. Срок полезного использования нематериальных активов

П. 17 ПБУ 14/2000 При невозможности определения срока полезного использования по объектам: - в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации

Исходя из срока полезного использования объекта. При невозможности определения срока полезного использования, по объектам - норма в расчете на 10 лет (п. 2 ст. 253 НК)

П.11,84 МСФО №38 «Нематериальные активы» Не более 20 лет, но если срок обоснованно больше, он может быть увеличен

Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой

9. Порядок оценки материально- производственных запасов, списываемых на производство (материальные расходы)

п. 16 ПБУ 5/01

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО):

г) по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)

(п. 8 ст. 254 НК РФ)

а) по себестоимости единицы запасов;

б) по средней себестоимости;

в) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

г) по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

г) перманентной «щенки;

д) по твердым ценам;

е) по ценам концерна;

ж) по ценам приобретения,

з) по ценам дня;

и) по учетным ценам

а) по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

6) ФИФО; в) ЛОФО

10. Способ отражения в учете поступления МПЗ

ПБУ 5/01, тан счет» на счетах 10, 41, на счетах 10,41,16 и 16

-

МСФО 2 «Запасы»

Запасы оцениваются по наименьшей из двух величин - себестоимости и возможной чистой стоимости реализации

Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой

11. Порядок оценки покупных товаров при их реализации

п. 16 ПБУ 5/01

 а) по стоимости каждой единицы;

6) по средней себестоимости;

в) по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

г) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО)

(п. 1 ст. 268 НК РФ)

а) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

б) по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

в) по средней себестоимости;

г) по стоимости единицы товара

-

Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой

12. Оценка незавершенного производства

П. 64 Положения [7] по фактической производственной себестоимости;

по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов;

по фактическим производственным затратам (при позаказном производстве)

По сумме прямых расходов: в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за минусом технологических потерь; пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов; пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной сметной) стоимости продукции

МСФО 2 «Запасы»

Запасы включают в себя товары, готовую продукцию, выпущенную компанией и незавершенную продукцию.

1. по себестоимости запасов;
2. по нормативным затратам;
3. по розничным ценам

При единичном производстве - по фактической себестоимости;

в массовом и серийном производствах - по стоимости сырья и материалов и полуфабрикатов; по прямым затратам, по плановой: (нормативной) производственной себестоимости

13. Оценка готовой продукции

П.59, 204 Положения [7].

По фактической производственной себестоимости;

по нормативной себестоимости;

по прямым статьям затрат; другие виды цен

Ст. 320 НК РФ

По прямым расходам пропорционально (в натуральных измерителях) за минусом суммы прямых расходов, приходящихся на остаток НЗП

По полной фактической производственной себестоимости;

по неполной фактической производственной себестоимости;  неполной фактической производственной себестоимости на основе переменных затрат;

по полной нормативной или плановой себестоимости;

по неполной нормативной или плановой себестоимости;

по неполной нормативной или плановой себестоимости на основе переменных затрат.

14. Дата определения курсовой разницы

п. 7 ПБУ 3/2000 на дату совершения операции;

на дату составления бухгалтерской отчетности;

на дату изменения курсов иностранных валют

П. 1 ст. 256 НК РФ

МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»

По курсу на дату их совершения;

По курсу на отчетную дату

Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой

15. Порядок признания доходов и расходов

ПБУ 9/99 и 10/99

Ст. 271-273 НК. Кассовый метод. Метод начисления

МСФО 18 «Выручка» Понятия расходов нет, вместо него - убытки

Внутренняя методика (например, признание части расходов из фондов как расходов, уменьшающих прибыль подразделения)

16. Рабочий план счетов

Разрабатывается в соответствии с нормативными документами

-

-

Могут вводиться дополнительные счета, субсчета, применяться расширенная аналитика и дополнительная кодировка счетов в зависимости от характера поведения доходов и расходов

17. Создание резервов на оплату отпусков: предстоящих расходов; на ремонт основных средств; по прекращаемой деятельности; для обеспечения безопасности особо радиационноопасных и ядерно- опасных производств и объектов; по условным фактам хозяйственной деятельности; под обесценение МПЗ; под обесценение финансовых вложений; по сомнительным долгам. Создание резервного капитала

ПБУ 15/01.

П. 8ПБУ 8/01. Создается,

Не создается.

Ст. 321 НК РФ.

Ст. 267 НК РФ.

Ст. 324, 260 НК РФ. П. 9 ст. 264 НК РФ. Ст. 330 НК РФ.

Ст. 266

МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Резерв - обязательство компании с неопределенными временем и суммой. Различают;

1) резервы, которые будучи текущими обязательствами, подлежат признанию;

2) условные обязательства, которые не подлежат признанию, т.к. являются лишь возможными обязательствами или текущими обязательствами, которые не поддаются оценке с достаточной степенью надежности

Определяется экономической логикой (риск- менеджмент)

18. Перечень форм отчетности

Приказ № 67н В соответствии с рекомендованными образцами форм (в зависимости от организационно-правовой фермы)

Формы № 1, 2.

Формы № 1,2,3,4, 5. Формы №1,2, 6

Ст. 313 НК На основе регистров налогового учета.

Самостоятельно разработанные регистры

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменениях капитала;

отчет о движении денежных средств;

примечания к финансовой отчетности;

представление учетной политики

Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой

19. Сегментная отчетность

П. 14 ПБУ 12/2000 по географическим и операционным сегментам

-

МСФО 14 «Сегментарная отчетность».

Выделение географических и операционных сегментов

В качестве сегмента рассматривается центр ответственности

20. Процедура распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции. Выбор способа (база) распределения

ПБУ 5/01 и п. 1 2.5.

-

SSAР 9

Произвольно, по решению бухгалтера-аналитика В УПУУ определяется:

1. носитель затрат;
2. распределяемые затраты;
3. база распределения

21. Перечень статей калькуляции

-

-

-

Самостоятельно с учетом отраслевых особенностей, организационной структуры, видов деятельности И Т.Д,

22. Выбор варианта сводного учета затрат на производство

-

-

-

1. полуфабрикатный;
2. бесполуфабрикатный

23. Выбор способа группировки и списания расходов на производство

-

-

-

1) деление расходов на основные и накладные и исчисление полной производственной себестоимости;

2. деление расходов на переменные, условнопеременные и постоянные и исчисление производственной себестоимости продукции;
3. деление затрат на переменные и постоянные и исчисление себестоимости на основе переменных затрат (система «директ- костинг»)

24, Выбор метода калькулирования

-

-

-

1) калькулирование полной себестоимости (Absorption costing);

2) калькулирование неполной себестоимости (Direct costing);

3) учет фактической себестоимости;

4) учет нормативных затрат (Standard costing);

5) попроцессный метод;

6) попередельный метод;

7. позаказный метод;
8. ABC-Costing;
9. Just in time (JIT)

25. Структурирование хозяйственного субъекта на центры ответственности (ЦО)

-

-

-

Определяется самостоятельно

26. Определение финансовых и нефинансовых критериев деятельности ЦО

-

-

-

Определяется самостоятельно

27. Определение трансфертных цен

-

-

-

а) на основе рыночных цен:

б) на основе затрат;

в) договорные трансфертные цены

Счет упраленческого учета

Аналогичные счета  бухгалтерского учета

Субконто управленческого  учета

Субконто бухгалтерского учета

1. СРЕДСТВА

1. Имущество

Первоначальная стоимость

01 – Основные средства

Имущество,

Подразделения

Основные средства

Износ имущества

02 – амортизация основных  средств

Имущество,

Подразделения

Основные средства

2. ТМЦ

товары

41 - товары

Номенклатура,

склады

Номенклатура,

партии,

склады

материалы

10 - материалы

Номенклатура,

склады

Номенклатура,

партии,

склады

3. Деньги

Касса

50 - касса

Кассы,

Статьи движения ДС, подразделения

Статьи движения ДС

банк

51 – р/с

Расчетные счета,

 Статьи движения ДС, подразделения

Расчетные счета,

 Статьи движения ДС

подотчетные

71 – расчеты с подотчетными  лицами

Сотрудники,

Статьи движения ДС, подразделения

Сотрудники

Ценные бумаги

58 – финансовые вложения

Контрагенты,

Ценные бумаги

Контрагенты,

ценные бумаги

4. Затраты производственные

Материальные затраты

20, 23 – основное, вспомогательное  производство

Продукция,

номенклатура

Номенклатурные группы,

Статьи затрат

Затраты на зарплату

20, 23  – основное, вспомогательное  производство

Продукция,

сотрудники

Номенклатурные группы,

Статьи затрат

Подрядные работы

20, 23 – основное, вспомогательное  производство

Продукция

Номенклатурные группы,

Статьи затрат

2. ИСТОЧНИКИ

1. Капитал

Уставный капитал

80 – уставный капитал

Контрагенты

Дополнительный капитал

81 – собственные акции  (доли)

82  - резервный капитал

83 – добавочный капитал

Контрагенты

2. Прибыль

Прибыль от основной деятельности

99 – прибыли и убытки

Виды бизнеса,

 подразделения

-

Прочие прибыли и убытки

91.09 –прочие доходы и  расходы

Виды прочих прибылей

-

Прибыль прошлых периодов

84 – нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)

-

-

3. РАСЧЕТЫ

Расчеты с поставщиками

60

Контрагенты

Контрагенты

Договоры

Документы расчетов с контрагентом

Расчеты с покупателями

62

Контрагенты

Контрагенты

Договоры

Документы расчетов с контрагентом

Расчеты с принципалами

75 – расчеты с учредителями

Контрагенты,

номенклатура

контрагенты

Расчеты с финагентами

-

Контрагенты

-

Расчеты по налогам

68 – расчеты по налогам  и сборам

Контрагенты (виды налогов)

Виды платежей в бюджет

Расчеты по зарплате

70 – расчеты с персоналом  по ОТ

Сотрудники

Сотрудники,

Вид начислений ОТ

4. ЗАКРЫВАЮЩИЕСЯ СЧЕТА

1. Накладные расходы

Расходы прямые

25 – общепроизводственные  расходы

44 – расходы на продажу  (в торговле)

Статьи расходов

Виды бизнеса

Подразделения

Статьи затрат

Расходы общие

26 – общехозяйственные  расходы

44 – расходы на продажу  (в торговле)

Статьи расходов

Подразделения

Статьи затрат

2. Расчеты по возвратам мат.активов

Возвраты от покупателей

-

Аналитика возвратов

Контрагенты

-

Возвраты поставщикам

-

Аналитика возвратов

Контрагенты

-

Возвраты из производства

-

Аналитика возвратов

Контрагенты

-

3. Реализация

Выручка от реализации

90.01 - выручка

Виды бизнеса

Номенклатура

Подразделения

Номенклатурные группы

Ставки НДС

Себестоимость реализованных  товаров и услуг

90.02 – себестоимость продаж

Виды бизнеса

Контрагенты

Подразделения

Номенклатурные группы

Списанные расходы

90.03 – НДС,

90.04 – Акцизы

90.05 – экспортные пошлины

90.07 – расходы на продажу

90.08 – управленческие  расходы

Виды бизнеса

Подразделения

Виды расходов подразде-лений

Номенклатурные группы

Прибыль от реализации

99 – прибыль/убыток от  продаж

Виды бизнеса

Подразделения

Номенклатурные группы

Прочая реализация

91.01 – прочие доходы 

91.02 – прочие расходы

Аналитика прочей реализации

Аналитика прочей реализации

Выпуск продукции

40 – выпуск продукции  (работ, учлуг)

Номенклатура

Подразделения

Номенклатурные группы

Виды стоимости

Товары, принятые на ответственное  хранение

-

Виды бизнеса

Контрагенты

Склады

-