Система управленческого финансового учета на торговом предприятии

Чтобы определить результат  по счету 90, и рассчитать себестоимость выпускаемой продукции, нужно учесть все, что накопилось за месяц 41, 44 и 26 счете. К середине следующего месяца, когда в бухгалтерию поступают все первичные документы, рассчитывается точная себестоимость реализованной продукции.

Таким образом, в итоге  система бухгалтерского учета получает данные о себестоимости с большой  задержкой. Это не устраивает требованиям  пользователей управленческой отчетности, для которых важна оперативность.

Поэтому в управленческом учете учет финансовых результатов организован иначе. Затраты нигде не копятся – как стоимость товаров, так и расходы на зарплату торговых рабочих, а также издержки обращения относятся на себестоимость продукции прямо в момент продажи и учитывается на счете «затраты».

Благодаря этому в управленческой отчетности данные о себестоимости  продукции видны сразу, а не в  середине следующего месяца. Что же касается коммерческих и управленческих расходов, они в стоимость продукции не входят, а просто уменьшают прибыль предприятия за месяц и учитываются на счетах «Расходы прямые» и «Расходы общие». В отличие от бухгалтерского учета, аналитика по ним ведется не только по статьям затрат, но также по видам бизнеса и подразделениям.

В торговле часто встречается  вид поступления, который называется Удорожание ТМЦ. Это увеличение стоимости  ТМЦ без увеличения его количества, которое наступает в случае дополнительных затрат, связанных с реализацией  конкретной единицы товара, например оплата пошлины за его ввоз. В  принципе, эту пошлину можно отнести  и на расходы. Но с точки зрения учета это будет не вполне правильно. Потому что таможенные расходы  нужно  учитывать только в том месяце, в котором мы получим доход  от продажи товара. А при отнесении  пошлины на расходы, «1С:Управляющий» учтет их сразу же – в момент перечисления пошлины.

Правильнее будет отнести  пошлину на удорожание автомобиля. Тогда в момент его продажи  наш доход от этой продажи будет  уменьшен на величину пошлины. При совершении данной операции формируется проводка: Д – Товары, К – Поставщики.

Таким образом, в соответствии с реализованным в управленческом учете методом учета затрат, все текущие издержки делятся на две категории: постоянные и переменные. При этом, при калькулировании себестоимости продукции планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость, т.е. себестоимость каждого изделия включает в себя только переменные затраты. В состав переменных затрат включают все расходы, непосредственно связанные с изготовлением данной продукции (даже если эти расходы носят косвенный характер). Отличительной особенностью данного подхода к калькулированию является то, что постоянные затраты (которые по своей экономической природе составляют часть текущих издержек) не включаются в калькуляцию отдельных видов продукции (как бы не «приписываются» к изделию), а возмещаются единой суммой из выручки.

 

\

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 - Порядок формирования прибыли с использованием показателей маржинального анализа

 

Разделение затрат на переменные и постоянные используется при анализе  безубыточности и связанных с  ним показателей, при оптимизации  структуры выпускаемой продукции, для других целей. Именно поэтому система бюджетного управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия базируется на отдельном планировании и учете переменных и постоянных затрат.

При правильной постановке учета и ценообразовании применение данного метода позволяет предприятию эффективно решать следующие задачи:

• определение уровня (точки) безубыточности и запаса финансовой прочности отдельных видов бизнеса;
• расчет и оценка так называемого операционного рычага (Operating Leverage) - важного методического инструмента, позволяющего оперативно оценивать степень делового риска предприятия в зависимости от доли постоянных затрат в общих расходах предприятия;
• анализ чувствительности прибыли предприятия к изменениям элементов операционного рычага.

Таким образом, система управленческого  финансового учета позволяет получить конкретные ответы (в цифрах) на такие важные для предприятия вопросы, как:

• при каком объеме производства и продаж товаров (в денежном выражении) бизнес начнет приносить прибыль;
• на какую сумму можно уменьшить масштабы деятельности предприятия, чтобы бизнес оставался в зоне прибыли;
• при каком объеме деятельности можно заработать желаемую сумму прибыли;
• сколько прибыли приносит каждый процент выручки;
• как отразится на прибыли изменение цены продажи, скажем, на 5 %;
• как изменится прибыль, например, при 7 % - ном изменении переменных или постоянных затрат и др.

Таким образом, система классификации  текущих расходов на постоянные и  переменные базируется на разном их поведении  под влиянием масштабов деловой  активности торгового предприятия (в зависимости от количества и реализованной продукции, количества отработанных специалистами часов, количества выполненных транспортными средствами километров пробега и т.п.).

В 3 главе рассмотрим, как  получить данную информацию из финансовых отчетов, предоставляемыми системой управленческого  финансового учета, автоматизированного  на базе ПП «1С:Управляющий».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава III Использование учетно-аналитической информации в системе управленческого финансового учета

3.1 Использование учетно-аналитической информации системы управленческого финансового учета в анализе финансовых результатов, затрат и себестоимости

 

Отчет «Финансовые результаты деятельности» отображает информацию о финансовой деятельности предприятия за период по основному виду деятельности и прочим прибылям и убыткам. С помощью отчета можно получить итоговые данные о таких финансовых показателях как: «Выручка, Доходы, Себестоимость продаж, Расходы, Прибыль от осн. деятельности» по каждому направлению деятельности (По виду бизнеса).

Таблица 5 – Пример отчета «Финансовые результаты»

Аналитика	Прибыль  (3-4)	Доходы  (выручка)	Расходы   (5+6+7)	Себестоимость  реализованных  товаров и услуг	Прямые  расходы	Распределенные  общие расходы
1	2	3	4	5	6	7
По основной деятельности	758 647	3 391 183	2 632 536	1 368 255	384 485	879 796
Торговля розничная	664 795	2 033 758	1 368 963	1 032 276	108 000	228 687
Магазин стройтоваров	213 882	1 068 703	854 821	630 587	108 000	116 234
Магазин запчастей	54 076	193 214	139 138	76 098		63 040
Управление СУ-1	396 837	771 841	375 004	325 591		49 413
Строительно-монтажные  работы	-204 735	250 000	454 735	46 000	65 000	343 735
Магазин стройтоваров	-120 140		120 140		36 363	83 777
Магазин запчастей	-77 577		77 577			77 577
Управление СУ-1	-7 018	250 000	257 018	46 000	28 637	182 381
Производство ж/б изделий	323 708	983 829	660 120	287 679	191 685	180 757
Магазин стройтоваров	-45 131		45 131			45 131
Магазин запчастей	294 288	776 180	481 892	212 400	191 685	77 808
Управление СУ-1	74 551	207 649	133 097	75 279		57 819
Транспортные услуги	-95 824	23 596	119 420	2 300	19 800	97 320
Магазин стройтоваров	-516	23 596	24 112	2 500	4 495	17 117
Магазин запчастей	-40 888		40 888		6 664	34 224
Управление СУ-1	-54 420		54 420	-200	8 641	45 979
Финансовые операции	70 703	100 000	29 297			29 297
Магазин стройтоваров	-9 621		9 621			9 621
Магазин запчастей	-9 312		9 312			9 312
Управление СУ-1	89 636	100 000	10 364			10 364
Прочие прибыли  и убытки	744 141
Прочая операционная прибыль (убыток)	798 850
Курсовая разница	-7 183
Внереализационная прибыль (убыток)	-47 526
Итого прибыль:	1 502 788

 

В данном примере учет организован  по 4 вилам бизнеса: Торговля розничная, Строительно-монтажные работы, Производство ж/б изделий, Транспортные услуги и Финансовые операции. Также учет ведется в разрезе 3 подразделений: магазин стройтоваров, Магазин запчастей и Управление СУ-1. Таким образом, отчет показывает, что направления бизнеса «строительно-монтажные работы» и «транспортные услуги» нужно закрыть, поскольку они не приносят прибыли.

Если транспонировать  данный отчет, получим отчет, представленный в таблице 6. Из данной таблицы видно, что из всех подразделений меньшая часть прибыли приходится на магазин стройтоваров.

Таблица 6 – Пример отчета «Финансовые результаты», транспонированный

Аналитика	Прибыль  (3-4)	Доходы  (выручка)		Расходы   (5+6+7)	Себестоимость  реализованных  товаров и услуг	Расходы  основных  подразделений	Распределенные  на основные  подразделения
1	2	3		4	5	6	7
По основной деятельности	758 647	3 391 183		2 632 536	1 368 255	774 036	490 245
Магазин стройтоваров	38 475	1 092 299		1 053 825	633 087	235 897	184 841
Торговля розничная	213 882	1 068 703		854 821	630 587	157 499	66 735
Строительно-монтажные  работы	-120 140			120 140		33 756	86 384
Производство  ж/б изделий	-45 131			45 131		31 706	13 425
Транспортные  услуги	-516	23 596		24 112	2 500	6 595	15 017
Финансовые операции	-9 621			9 621		6 341	3 280
Магазин запчастей	220 587	969 394		748 807	288 498	340 215	120 095
Торговля розничная	54 076	193 214		139 138	76 098	62 956	84
Строительно-монтажные  работы	-77 577			77 577		43 154	34 424
Производство  ж/б изделий	294 288	776 180		481 892	212 400	204 000	65 492
Транспортные  услуги	-40 888			40 888		23 809	17 079
Финансовые операции	-9 312			9 312		6 296	3 016
Управление СУ-1	499 586	1 329 490		829 904	446 670	197 925	185 309
Торговля розничная	396 837	771 841		375 004	325 591	49 298	115
Строительно-монтажные  работы	-7 018	250 000		257 018	46 000	85 892	125 126
Производство  ж/б изделий	74 551	207 649		133 097	75 279	39 163	18 656
Транспортные  услуги	-54 420			54 420	-200	17 324	37 296
Финансовые операции	89 636	100 000		10 364		6 248	4 117
Прочие прибыли  и убытки	744 141
Прочая операционная прибыль (убыток)	798 850
Курсовая разница	-7 183
Внереализационная прибыль (убыток)	-47 526
Итого прибыль:	1 502 788

Управленческий учет в торговых организациях рекомендуется вести в разрезе подразделений (ЦФО). Так, появляется возможность анализировать, какой финансовый результат (прибыль или убыток) приносит каждый магазин и, таким образом:

• выявлять убыточные магазины, выяснять причины их убыточности, принимать решение либо о закрытии таких торговых точек либо о разработке комплекса мер по устранению убытков. Во всяком случае, можно уже в моменте отследить, что отдельно взятый магазин убыточен, сразу разобраться с причинами этого, если причины нельзя устранить, закрыть магазин и не тратить месяцами, а то и годами, деньги на содержание убыточной торговой точки. 
• Проводить сравнительный анализ магазинов, чтобы понимать, почему один приносит прибыль, а другой, при прочих равных условиях, – убыток, либо дает меньше прибыли? 
• Разрабатывать эффективный перечень мероприятий, направленный на комплексное снижение затрат розничной сети, отталкиваясь, опять же, от отдельного магазина. 
• Разрабатывать эффективную систему мотивации для персонала магазинов. 

Таким образом, исходя из анализа  деятельности каждого магазина, можно  оценить рентабельность розничной  сети в целом. Однако если не рассматривать  каждый магазин как отдельный  Центр ответственности, а анализировать  только общий результат по всем торговым точкам, получать ответы на все вышеперечисленные  вопросы крайне затруднительно.

Программа «1С:Управляющий» также позволяет анализировать показатели результата деятельности предприятия. Отчеты могут строиться в форме таблиц либо диаграмм (рисунок 3).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 3 - Анализ Выручки  по видам бизнеса

Отчет «Динамика показателя деятельности» предназначен для отображения хронологии формирования показателей финансовой деятельности предприятия. Данный отчет служит для детализации показателей отчета «Финансовые результаты деятельности».

С помощью отчета отображаются такие финансовые показатели деятельности как: Выручка, Доходы, Себестоимость  продаж, Расходы, Прибыль от основной деятельности и Прочие прибыли и убытки. Для отображения хронологии формирования показателей можно установить следующие виды периодичности: День, Неделя, Декада, Месяц, Квартал.

Таблица 7 – Способы формирования отчета «динамика показателя деятельности»