Взаимоотношения Банка России и органов государственной власти

     2. Аудиторский финансовый  контроль 

     2.1. Понятие аудита 

     Потребность в создании института профессионального  независимого контроля возникла в результате развития предпринимательства, стремления растущих организаций к саморегулированию.

     Из  истории аудита следует, что впервые его прообраз возник в Англии в начале XIX в. В 1880 г. в Англии был создан Институт присяжных бухгалтеров, который проводил методическую работу и приступил к разработке аудиторских стандартов.

     Стандарты аудита — это правила, которыми регулируется аудиторская деятельность, опираясь на которые, аудитор проводит проверку. В настоящее время Международная федерация бухгалтеров разработала и утвердила 29 стандартов по аудиту и 4 сопутствующих стандарта, которые являются международными нормативами аудита.

     В Российской Федерации становление  института независимого ayдита связано с объективной необходимостью саморегулирования экономической деятельности хозяйствующих субъектов в условиях становления рыночных общественных отношений и построения правового государства, так как основная цель аудиторской проверки это установление достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия хозяйственной деятельности нормативным актам.

     В настоящее время организация  государственного регулирования аудиторской  деятельности в РФ осуществляется комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (положение о ней было принято распоряжением Президента РФ от 4 февраля 1994 г. № 54-рп1).   Это коллегиальный орган при Президенте РФ, который организует систему мер по государственной поддержке, становлению и развитию рынка аудиторских услуг в РФ, защиту интересов государства, экономических субъектов, аудиторов и аудиторских фирм.

     Основные  направления ее деятельности:

     •   разработка на основе законодательства РФ проектов нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ;

     •  содействие реализации Временных правил аудиторской деятельности в РФ, утвержденных Указом Президента РФ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 22 декабря 1993 г.2:

     •   предоставление разъяснений по вопросам применения Временных правил;

     •   выдача генеральных лицензий на осуществление  аудиторской деятельности;

     •   организация ведения реестра  аудиторов, аудиторских фирм;

     •   организация публикаций о выдаче лицензий;

     • осуществление контактов с международными организациями. Временные правила аудиторской деятельности в РФ определяют

     правовые  основы осуществления в РФ аудиторской  деятельности как независимого, вневедомственного  финансового контроля.

     Согласно  п. 3 Временных правил аудиторской деятельности в РФ аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств экономических субъектов, а также оказание других аудиторских услуг.

     Основными принципами аудиторской деятельности являются независимость, обязательность, ответственность.

     Независимость означает, что при проведении проверки и составлении заключения аудиторы независимы от любых лиц (они имеют право самостоятельно определять формы и методы проверки, проверять в полном объеме документацию, наличие денег, товарно-материальных ценностей, получать дополнительную информацию от других органов, отказаться от проведения проверок в случае непредоставления проверяемым субъектом необходимой документации); обязательность предусматривает, что аудиторская проверка может быть как обязательной, так и инициативной; ответственность может наступать как для проверяемого субъекта в случаях, установленных действующим законодательством (например, уклонение от обязательной аудиторской проверки или непредоставление необходимой документации в случае инициативной проверки), так и для аудитора, в случае подачи ошибочного заключения (аудиторский риск). 

     2.2. Правовое регулирование  аудиторской деятельности 

     1. Правовые основы осуществления  аудиторской деятельности определяются  “Временными правилами аудиторской  деятельности в Российской Федерации” (далее Правила), действующими до принятия соответствующего закона.

     Правила применяются при осуществлении  аудиторских проверок деятельности:

     а) экономических субъектов, под которыми понимаются созданные в соответствии с законодательством РФ предприятия, независимо от организационно-правовых форм, форм собственности и видов деятельности, а также граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность;

     б) органов государственной власти и управления всех уровней, которые  представляют регионы и другие структуры, выступающие в хозяйственном обороте в качестве субъектов хозяйствования;

     в) органов местного самоуправления, представляющих города и районы в качестве субъектов  хозяйствования.

     2. Аудиторская деятельность - аудит  представляет собой предпринимательскую  деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимого вневедомственного финансового контроля. Аудиторские фирмы и самостоятельно работающие аудиторы относятся к экономическим субъектам, т. е. субъектам хозяйственного права.

     При проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, а также от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки, а также собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают. Свою деятельность аудиторы осуществляют на основе закона. Гарантиями соблюдения принципа независимости являются также закрепленные в Правилах ограничения относительно круга аудиторов, имеющих право проведения проверок финансовой деятельности конкретного субъекта. Так, аудиторская проверка не может проводиться аудиторскими фирмами в отношении экономических субъектов, являющимися их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками (полный перечень ограничений приведен в ст. 11 Правил). Санкцией за несоблюдение указанных правил, если обстоятельства, исключающие возможность проведения аудиторской проверки, стали известны после заключения договора или дачи поручения на ее проведение, является прекращение аудита, расторжение договора или отзыв поручения. В случае умышленного сокрытия аудитором (аудиторской фирмой) данных обстоятельств на виновную сторону налагается ответственность в виде полного возмещения экономическому субъекту понесенных расходов. Наличие в действиях аудиторов умысла на приобретение прав вне данного договора или поручения является основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

     3. Основными целями аудиторской  деятельности являются:

     а) установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов.

     Достоверность представляет собой форму обнаружения  истины, обоснованную каким-либо способом. Основой достоверности бухгалтерской  отчетности является отсутствие существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Подтверждение аудитором соответствия осуществления данной финансовой деятельности предприятия установленным нормам является условием признания достоверности отчетности.

     б) установление соответствия совершенных экономическими субъектами финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. При проведении аудиторской проверки аудиторы свободны в выборе изучаемых проблем. Руководителю и иным должностным лицам проверяемого субъекта запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

     4. Аудит может проводиться:

     а) физическими лицами, осуществляющими  самостоятельную предпринимательскую деятельность и зарегистрированными в качестве таковых; б) юридическими лицами (аудиторскими фирмами), которые регистрируются как предприятия независимо от формы и вида собственности (в том числе иностранные и создание совместно с иностранными юридическими и физическими лицами), любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством РФ, за исключением формы акционерного общества открытого типа. Форма акционерного общества открытого типа не может быть воспринята аудиторской фирмой, поскольку Временные Правила содержат специальные требования, предъявляемые к членам фирмы, соблюдение которых возможно лишь при их персонификации.

     5. Государственное регулирование  аудиторской деятельности в РФ  осуществляется Комиссией по  аудиторской деятельности при Президенте РФ и носит характер прямого воздействия. Оно заключается:

     а) в проведении аттестации на право  осуществления аудиторской деятельности с выдачей квалификационного  аттестата;

     б) в выдаче лицензии на осуществление  аудиторской деятельности и включение в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

     Условиями осуществления аудиторской деятельности являются: регистрация в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получение квалификационного аттестата  аудиторами, желающими работать самостоятельно или действующими в составе аудиторской фирмы на основании заключенного с ней трудового соглашения (контракта), получение лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включение в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Совокупность перечисленных условий является необходимым и достаточным основанием законности данного вида деятельности.

     5. Порядок проведения аттестации  на право осуществления аудиторской  деятельности утвержден Правительством  РФ 6 мая 1994 г. 

     Организация проведения аттестации возложена:

     на  Министерство финансов РФ - по аудиту предприятий, объединений, товарных и фондовых бирж, инвестиционных, пенсионных, общественных и других фондов, а также граждан, осуществляющих самостоятельную предпринимательскую деятельность;

     на  Федеральную службу России по надзору  за страховой деятельностью - по аудиту страховых организаций и обществ  взаимного страхования;

     на  ЦБ РФ - по аудиту банков и кредитных  учреждений, а также их союзов и  ассоциаций.

     Аттестация  на право осуществления аудиторской деятельности предусматривает сдачу за определенную плату претендентом квалификационного экзамена специально созданной аттестационной комиссии. К аттестации допускаются лица, удовлетворяющие изложенным в п. 21 Правил требованиям. В частности, претенденты должны иметь высшее либо среднее специальное экономическое, либо юридическое образование, специальный стаж работы не менее трех лет из последних пяти (в качестве аудитора, бухгалтера, экономиста, научного работника или преподавателя по экономическому профилю и т.д.), не иметь судимости с применением наказания в виде лишения права деятельности в сфере финансово-хозяйственных отношений  (в течение отбывания наказания и до снятия судимости).

     6. Аудиторы, работающие самостоятельно, а также аудиторские фирмы могут заниматься аудиторской деятельностью только после получения лицензии, т.е. разрешения компетентного государственного органа на осуществление данного вида предпринимательской деятельности.

     “Порядок  выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности” утвержден постановлением Правительства РФ от 6 мая 1994 г. Лицензирование проводится с целью обеспечения контроля государства за соблюдением требований законодательства РФ, предъявляемым к аудиторской деятельности.

     а) для самостоятельно работающего аудитора - квалификационный аттестат и копии свидетельства о государственной регистрации;

     б) для аудиторской фирмы - учредительных  документов, копии свидетельства  о государственной регистрации, сведений о ее руководителях, их заместителях и аудиторах, имеющих квалификационный аттестат.