Вопросы совершенствования финансовой отчетности в Казахстане

Показателями, характеризующими деятельность фирмы, являются:

- Показатели экономического потенциала фирмы, к которым относятся: активы, объем продаж, основной капитал, оборотный капитал, собственный и заемный капитал, капитализированная прибыль, производственные мощности, валовая и чистая прибыль, расходы на НИОКР, число занятых на производстве;

- Показатели экономической деятельности фирмы, основными из которых являются прибыль, рентабельность, ликвидность;

- Показатели конкурентоспособности фирмы, в том числе различают конкурентоспособность фирмы и конкурентоспособность товара;

- Показатели финансового положения фирмы, то есть платежеспособность и кредитоспособность.

- Отчет о движении денежных средств. Не все операции, в результате которых увеличиваются или уменьшаются экономические выгоды, классифицируются как доходы или расходы. Также не все поступления и выбытия денежных средств приводят к признанию дохода и расхода. Не всегда признание дохода и расходов сопровождается притоком и оттоком денежных средств (оплата налогов и других обязательств, предоплата поставщикам и др.).

Отчет о движении денежных средств дает возможность оценить место генерирования денежных средств и как ими распоряжается ТОО. Основная цель отчета о движении денежных средств - обеспечить информацией о поступлении и выбытии денежных средств в ходе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности товарищества за отчетный период.

МСФО 7 предлагает два альтернативных метода составления отчета о движении денежных средств:

- Прямой метод - основан на анализе данных первичных документов по всем денежным счетам с классификацией по видам деятельности;

- Косвенный метод - основан на анализе изменений статей Баланса для корректировки суммы чистого дохода (убытка) на изменение текущих активов и обязательств, на суммы не денежных операций, а также на доходы и расходы от инвестиционной и финансовой деятельности. ТОО «СМК» использует прямой метод.

К показателям ликвидности относятся показатели платежеспособности, т.е. коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент ликвидности товарно-материальных запасов, коэффициент покрытия, структура активов. Эти показатели отражают возможность предприятия погасить краткосрочную задолженность.[26]

Коэффициент абсолютной ликвидности определяется как отношение суммы денег и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам. Минимальное предельное значение показателя составляет 0,2-0,25. Этот индикатор имеет большое значение для поставщиков запасов и банка, кредитующего предприятие. Если коэффициент больше 0,5, то считается предприятие имеет высокую платежеспособность.

Коэффициент покрытия не должен опускаться ниже 1, чем выше коэффициент, тем больше доверия ТОО, нижняя шкала говорит о неплатежеспособности предприятия.

Коэффициент ликвидности ТМЦ (отношение запасов и затрат к краткосрочным обязательствам) показывает какую часть краткосрочных обязательств предприятие может погасить, реализовав ценности.

Обязательным показателем оценки финансового состояния предприятия является показатель рентабельности, который используется при анализе производства как инструмент инвестиционной политики и ценообразования. Показатель рентабельности производства ТОО «СМК» в отчетном 2013 году возрос по сравнению с предыдущим 2012 годом на 44,3%, хотя данный показатель в общем-то является отрицательным и составляет -23,4%.

 

2.2 Теоретические основы учета товарно-материальных ценностей

 

В процессе производства участвуют предметы труда в виде производственных запасов. В отличие от средств труда, производственные запасы участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

Поэтому в системе организации бухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет материальных запасов, которая направлена на решение следующих задач:

- Систематический контроль за наличием и составом материальных запасов и ее сохранностью на складах;

- Своевременное и правильное оформление документов по наличию и движению материальных запасов, четкая организация расчетов с поставщиками;

- Контроль за выполнением договоров-поставок, контрактов с поставщиками;

- Своевременный и точный расчет сумм, полученных за приобретенные материальные запасы, фактических затрат по ее покупке и доставке, по отпуску в производство и на сторону.

Успешное выполнение поставленных перед бухгалтерским учетом задач зависит от ритмичности работы организации, правильной организации снабжения и складского хозяйства, своевременного документального оформления хозяйственных операции.

Учет материальных запасов в организациях осуществляется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется предприятиями при составлении и раскрытии финансовых отчетов.

Товарно-материальные запасы - это активы в виде:

- запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

- незавершенного производства;

- готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

По функциональной роли и назначению запасы делятся на основные и вспомогательные.

Основные - это материалы, образующие ее материальную основу производимого продукта.

Вспомогательные материалы входят в состав вырабатываемой продукции, но не создают ее вещественную основу. Эти материалы являются компонентами к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (красители, пищевые добавки, специи).

Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке их себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость не может быть восстановлена из-за поврежденности материалов, частичного или полного устаревания, или их продажная цена снизилась.

Материальные запасы в балансе показываются по фактической себестоимости. По этой же оценке ценности учитывают в синтетическом учете; в аналитическом учете - по твердым учетным ценам (договорные или планово-расчетные цены). Если предприятие учет материальных ценностей в аналитическом учете ведется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам и транспортно-заготовительных расходов. Это железнодорожный тариф, водный фрахт, тариф за автомобильные перевозки и за перевозки на самолетах и других видах транспорта, включая все виды сборов; пошлины на ввоз; доставку материалов со складов поставщиков, железных дорог и прочих транспортных организаций; расходы на командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовлением запасов; расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах, кроме оплаты труда постоянных складских рабочих; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов.

При учете запасов по планово-расчетным ценам, их фактическая себестоимость слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс или минус отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Эти цены разрабатываются предприятиями на основе договорных цен с учетом планового размера расходов по доставке. Расходы по доставке или отклонения, относящиеся к израсходованным материалам, списывают ежемесячно, на те же счета, на которых отражен расход материальных запасов по договорным или учетным ценам. Процент транспортно-заготовительных расходов или отклонений определяют путем деления суммы их остатка на начало месяца и поступления за месяц на сумму остатка материалов на начало месяца и поступивших за месяц материалов по договорным (учетным) ценам и умножения полученного результата на 100. По исчисленному проценту транспортные расходы или отклонения списывают на соответствующие счета.

Установленные цены проставляют в номенклатуре-ценнике. В текущем учете цены и номенклатурные номера на материалы проставляют во всех документах и регистрах, в которых учитывают остатки и движение материальных запасов.

В стандарте бухгалтерского учета №7 предприятиям рекомендуется применение нескольких методы оценки материальных запасов: метод специфической идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО). Смысл этих методов оценки состоит в следующем (Таблица 1).

Метод специфической (сплошной) идентификации - применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет запасов. Предполагается, что по каждому виду товаров можно установить, например, что он состоит из 1000 единиц, имевшихся на 1 число, по 58 тенге за единицу на сумму 58000 тенге, 100 единиц из первой партии по цене 59 тенге на сумму 5900 тенге, 200 единиц из третьей партии по цене 56 тенге на сумму 11200 тенге и 100 единиц из четвертой партии по цене 60 тенге на сумму 6000 тенге.

Тогда общая стоимость остатка составит 81100 тенге (58000 + 5900 + 11200 + 6000). Следовательно, стоимость израсходованных за период материалов составит 87190 тенге (168290 - 81100).

 

Таблица 1. Наличие и движение материальных ценностей на субъекте за декабрь 2013 год

 

Показатели	Количество, шт	Цена, тенге	Сумма, тенге
Остаток на 01.12.13 г	1805	58.00	104690
Приобретено в течение периода:
1 партия	200	59,00	11800
2 партия	300	58.00	17400
3 партия	400	56.00	22400
4 партия	200	60.00	12000
ИТОГО по приходу	1100	X	63600
ИТОГО с остатком	2905	Средняя цена 57,93	168290
Остаток на 31.12.13 г	1000	X	X

 

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало периода плюс стоимость поступивших в течение этого периода. В нашем примере, средняя стоимость единицы материала составит 57 тенге 93 тиын (168290: 2905); израсходованных в течение периода материалов - 110356 тенге 65 тыин (2905-1000 = 1905; 1905 х 57,93); остатка 57930 тенге (1000 х 57,93). Данный метод широко применяется в отечественной практике учета материальных запасов.

Метод «ФИФО» - метод оценки запасов по ценам первых покупок, основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец периода относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам.

В нашем примере, остаток запасов на конец периода в количестве 1000 единиц будет оценен: четвертая партия 200 единиц по 60 тенге за единицу на сумму 12000 тенге, третья партия 400 единиц по цене 56 тенге на сумму 22400 тенге, 100 единиц из второй партии по 58 тенге на сумму 5800 тенге, а всего на сумму 40200 тенге. Расход запасов в количестве 1905 единиц (2905-1000) будет оценен на сумму 128090 тенге (168290 - 40200).

Оценка материальных запасов и суммы транспортно-заготовительных расходов непосредственно влияют на размер совокупного годового дохода через себестоимость реализованной продукции, а следовательно, и на сумму корпоративного подоходного налога с юридических лиц. Поэтому правильность применения оценки материальных запасов и списание суммы транспортно-заготовительных расходов или отклонений (+,-) контролируется налоговыми органами.

Группировка материальных запасов основывается на классификации запасов типового плана счетов бухгалтерского учета:

- сырье и материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо;

- тара и тарные материалы;

- запасные части; прочие материалы;

- материалы, переданные в переработку; строительные материалы.

 

2.3 Учет товарно-материальных  ценностей в бухгалтерии

 

Учет материальных запасов в бухгалтерии ведут по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу, при котором ликвидируется дублирование количественного учета на складах и в бухгалтерии.

Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связан с ним; появляется возможность оперативной сверки учета на складе и в бухгалтерии, а следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчетном месяце: применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости запасов; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяется возможность применения компьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров; исключается отставание аналитического учета запасов от синтетического.