Влияние системы налогообложения на финансовые показатели работы предприятия

— за использование  радиочастотного спектра;

— за пользование  судоходными водными путями;

— за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Таможенные  платежи подразделяются на:

1.  Таможенные  пошлины.

2.  Таможенные  сборы.

3.  Платы.

4.  Сборы.

      Исходя из объективной целесообразности, в январе 2000 г. были созданы Межведомственная комиссия, Межведомственная рабочая группа и Экспертный Совет для разработки проекта Налогового кодекса Республики Казахстан. В соответствии с принятой концепцией Налоговый кодекс состоит из трех частей: общей, особенной и налогового администрирования. 

      II Налоги, уплачиваемые предприятиями на современном этапе.

      А теперь рассмотрим налоги, уплачиваемые предприятиями на современном этапе.

1. Корпоративный подоходный налог

      Порядок исчисления и уплаты подоходного налога с юридических лиц определяется Налоговым кодексом. Плательщиками подоходного налога с юридических лиц являются юридические лица кроме Национального банка Казахстана, а также юридические лица — нерезиденты, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными законодательством. Под совокупным годовым доходом налогоплательщика-резидента понимаются доходы юридического лица, полученные (подлежащие к получению) из различных источников в Казахстане и за пределами республики. Совокупный годовой доход налогоплательщика-нерезидента состоит из доходов, полученных из казахстанских источников.

     Ставки подоходного налога установлены  в следующих размерах:

- для  юридических лиц — 30% от налогооблагаемого  дохода;

- для  юридических лиц, зарегистрированных  и осуществляющих деятельность на территории специальной экономической зоны, — 20% от налогооблагаемого дохода;

- для  юридических лиц, для которых  земля является основным средством производства, — 10% от доходов, полученных от непосредственного ее использования.

      Доход от реализации доли участия в юридическом  лице-резиденте, выплачиваемый юридическим лицам, подлежит обложению налогом у источника выплаты по ставке 15% и дальнейшему налогообложению не подлежит при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты. Кроме того, вознаграждение (интерес), выплачиваемое юридическим лицам, облагается у источника выплаты по ставке 15% от причитающейся суммы. При этом сумма удержанного налога при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты, относится в зачет подоходного налога, начисленного за налоговый год.

      Действующим налоговым законодательством республики предусмотрены льготы отдельным юридическим лицам — некоммерческим организациям и государственным учреждениям, а также международным организациям, перечень которых определен Правительством Казахстана, и т. д.

      Освобождаются от налогообложения доходы (кроме  доходов от производства и реализации подакцизных товаров, а также торгово-посреднической деятельности) добровольных обществ инвалидов Казахстана, Республиканского общества женщин-инвалидов, имеющих на иждивении детей и подростков с нарушением умственного и физического развития, Общества Красного Креста и Красного Полумесяца Казахстана, Союза «Чернобыль» Казахстана, а также их производственных организаций, если такие организации соответствуют следующим условиям:

—  инвалиды составляют не менее 51% от общего числа  работников таких производственных организаций;

—  фонд оплаты труда инвалидов составляет не менее 51% от общего фонда оплаты труда;

—  являются собственностью обществ (Союза, Центра) и полностью созданы за счет их средств;

—  полученные доходы направляются для реализации уставных целей обществ (Союза, Центра), их создавших.

      Налогоплательщикам  в соответствии с контрактом с упол­номоченным органом по инвестициям может быть предоставлено освобождение от уплаты подоходного налога на срок до 5 лет с момента получения облагаемого дохода, но не более 8 лет с момента заключения контракта.

      Конкретные  сроки предоставления льгот по подоходному налогу устанавливаются по каждому налогоплательщику в контракте и в зависимости от приоритета, времени и условий окупаемости проекта. При расторжении контракта, в соответствии с которым была предоставлена указанная льгота, подоходный налог подлежит исчислению и внесению в бюджет за весь период деятельности налогоплательщика с применением соответствующих штрафных санкций, предусмотренных налоговым законодательством. Декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах налогоплательщики представляют налоговым органам по месту налоговой регистрации до 31 марта года, следующего за отчетным. Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает подоходный налог по истечении 10 дней со дня представления Декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.

Корпоративный подоходный налог имеет свои особенности.

1) Он  относится к категории прямых  налогов, то есть его окончательная  сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия.

2) Корпоративный  подоходный налог относится также  к категории личных налогов,  которые позволяют учитывать  фактическую платежеспособность  плательщика, так как источником уплаты выступают полученные им деньги.

3) Это  общегосударственный налог, так  как устанавливается центральными  органами.

4) Корпоративный  подоходный налог в РК играет  роль общего налога, то есть  поступает в бюджет и там  обезличивается.

5) Это  глобальный налог, то есть объектом обложения является совокупный доход, независимо от источника и способа его получения. В Республике Казахстан, как правило, используется глобальная система налогообложения.

6) Корпоративный  подоходный налог – это условно  переменный налог, так как зависит прямо от уровня производства и иных экономических показателей, связанных с деловой активностью предприятия.

Таким образом, на сегодняшний момент существует единая ставка корпоративного подоходного  налога – 30 %, а также освобождение от уплаты корпоративного подоходного налога на 100 и 50% для организаций, осуществляющих свою деятельность на территории специальных экономических зон.

2. Налог на добавленную стоимость

В структуре  доходов наибольший удельный вес  принадлежит налогу на добавленную стоимость (НДС).

      НДС был введен в налоговую систему  Республики Казахстан в 1992 году вместо действовавшего ранее налога с оборота  и налога с продаж. Объектом обложения  является добавленная стоимость, которая  представляет собой условно чистую продукцию без материальных затрат. Этот налог представляет форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, образованной на каждой стадии производства. Механизм взимания НДС не дает эффекта роста цен за счет последовательного и постоянного накопления налога в составе цены: цена увеличивается так же, как и при однократном обложении.

      НДС успешно функционирует в таких  странах, где он выполняет не только роль мощного насоса для откачивания  денег из предпринимательского сектора  в государственный бюджет, но и множества регулирующих функций.

      Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

      Объектами обложения налогом на добавленную  стоимость

являются: облагаемый оборот; облагаемый импорт.

      В соответствии со ст. 208 плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нерезиденты Казахстана, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, имеющие объекты налогообложения.

      В Казахстане, как и во всех странах, применяющих налог на добавленную стоимость, существуют два объекта обложения НДС: обороты по реализации товаров (работ, услуг) и их импорт. Механизм взимания налога в обоих случаях различный. Кроме того, если в первом случае взимание налога на добавленную стоимость возложено на налоговые органы, то сбором налога на добавленную стоимость на импортируемые товары занимаются таможенные органы.

      Размер  облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, или услуг. Установлены особенности определения облагаемого оборота при осуществлении строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных работ, при осуществлении перевозок, при оказании туристских услуг, при изготовлении продукции из давальческого сырья и материалов, при использовании многооборотной тары, при реализации залогового имущества, по услугам по производству, распределению и транспортировке тепла, электроэнергии, воды и газа, а также по производству и реализации продукции машиностроения, химической промышленности и производства резиновых и пластмассовых изделий.

      Определены  обороты и импорт, освобожденные  от налога на добавленную стоимость, например:

-   продажа и/или аренда зданий  и помещений;

-   продажа права владения и пользования землей;

-   финансовых услуг, за исключением  сейфовых операций, пересылки банкнот, монет и ценностей, а также услуг по хранению ценных бумаг;

— взносы в уставный капитал;

— геологоразведочные и геолого-поисковые работы;

— услуги, выполняемые уполномоченными государственными органами, в связи с которыми взимается государственная пошлина;

— некоторые  другие.

      Также установлен порядок обложения налогом  на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров (работ, услуг). Экспорт товаров облагается по нулевой ставке, за исключением случаев наличия международных договоров, участником которого является Казахстан, а также случаев экс­порта товаров в государства, которые при экспорте товаров в Казахстан применяют цены с учетом налога на добавленную стоимость.

      В Налоговом кодексе подробно описан порядок отнесения в зачет  сумм налога на добавленную стоимость. При этом суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является сумма налога, подлежащего уплате плательщиками налога поставщикам, по выставленным счетам-фактурам по фактически поступившим товарам, включая основные средства (за исключением зданий и легковых автомобилей), выполненным работам или оказанным услугам. По импортируемым товарам, включая основные средства (за исключением легковых автомобилей), суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является сумма налога, указанная в таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Казахстана.

      В налоговом законодательстве установлена  ставка НДС в 16%. Определен порядок отнесения в зачет налога на добавленную стоимость при наличии оборотов по реализации, освобожденных от налога на добавленную стоимость и облагаемых. Также определен порядок отнесения в зачет налога при реализации посреднических услуг.

      Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего  уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой начисленного налога по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет. Налоговым кодексом установлено, что налогоплательщик обязан представлять декларацию за каждый отчетный период. Отчетным периодом по фактическим расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц. Если среднемесячные платежи за квартал по налогу на Добавленную стоимость составляют менее 500 месячных расчетных показателей, то отчетным периодом является квартал.