Учет уставного капитала

Начисление  доходов от участия в предприятии  отражается записью по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредиту счета 5110 "Расчеты с учредителями". При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала) начисление доходов отражается по дебету счета 5400 "Резервный капитал" и кредиту счета 5110 "Расчеты с учредителями".

Выплата начисленных  сумм доходов отражается по дебету счета 5110 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 5110 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета реализации соответствующих ценностей. Суммы налога на доходы от участия в предприятии, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 5110 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 7410 "Расчеты с бюджетом". Аналитический учет по счету 5110 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке организации учета и выплат дивидендов. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.

Общество обязано  выплатить объявленные по каждой категории (типу) акций дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.

Дивиденды выплачиваются  из чистой прибыли общества за текущий  год. Дивиденды по привилегированным  акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

Решение о выплате  промежуточных (ежеквартальных, полугодовых) дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается советом директоров (наблюдательным сонетом) общества. Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества и меньше выплаченных промежуточных дивидендов. Общее собрание акционеров вправе принять решение не выплачивать дивиденды по акциям определенных категории (типов) либо выплачивать дивиденды в неполном размере по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен в уставе.

Дата выплаты  годовых дивидендов определяется уставом  общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Дата выплаты промежуточных дивидендов определяется решением совета директоров (наблюдательного совета) общества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения.

Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:

• до полной оплаты всего уставного капитала общества;

• если на момент выплаты дивидендов оно имеет  признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Республики Казахстан о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

• в других случаях, предусмотренных законодательством.

4.4. Аудит налогообложения при формировании уставного

капитала  и при расчетах с учредителями

Важным моментом при проведении аудита является проверка начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей. Необходимо отметить, что аудитор проверяет правильность и своевременность налогообложения по трем федеральным налогам: НДС, подоходному налогу с физических лиц, налогу на прибыль.

 

 

Аудит по НДС

Облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость не включаются средства, полученные от других экономических субъектов, зачисляемые в уставные фонды организаций (предприятий) его учредителями.

Кроме того, не облагаются налогом средства учредителей, вносимые в уставные фонды. Одновременно подчеркивается, что не облагаются налогом средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации экономических субъектов в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (доля) юридических лиц при выходе их из организаций (предприятий) в размере, не превышающем вступительный взнос.

Аудит по подоходному налогу с физических лиц

При выбытии физических лиц из состава участников предприятий, в том числе при их преобразовании в иную организационно-правовую форму, причитающийся физическим лицам доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной и натуральной форме) подлежит налогообложению в составе совокупного дохода того периода, в котором этот доход был начислен физическим лицам в связи с их выбытием из состава участников, либо уменьшением их доли в имуществе этой организации (предприятия). Внесенные ранее физическими лицами доли в уставный капитал не подлежат обложению подоходным налогом.

В состав облагаемого  налогом совокупного дохода включаются средства предприятий, учреждений и организаций, распределенные в пользу физических лиц для целей приобретения товаров, акций, облигаций, а также увеличения долей в уставном капитале.

В совокупный годовой доход не включаются:

а) суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а также суммы, направленные на прирост оборотных средств.

Эти суммы не включаются в состав совокупного  дохода на основании письменного  заявления, поданного работником в бухгалтерию предприятия, с указанием цели, на которую работник направляет причитающиеся ему дивиденды, при условии их списания с лицевого счета работника. При возврате работнику сумм дивидендов, перечисленных на вышеуказанные цели, эти суммы включаются в состав совокупного дохода того налогооблагаемого периода, в котором они возвращаются;

б) суммы стоимости  акций или иной имущественной  доли (в том числе земельных паев), полученных физическими лицами в соответствии с законодательством Республики Казахстан о приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других доходов от использования этих акций или иных долей имущества (в том числе земельных паев).

Аудит по налогу на прибыль

Экономические субъекты уплачивают налоги с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, доходов по иным ценным бумагам по ставке 15% у источника этих доходов. Ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход.

Уплата налога в бюджет производится в пятидневный  срок со дня, установленного для представления расчета. Представление расчета в налоговый орган с указанных доходов производится в произвольной форме в сроки, установленные для представления бухгалтерских отчетов и балансов, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

 

Заключение

В современной экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета и анализа. Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал.

В условиях рыночной экономики резко повышается значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он транспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его деятельности. Анализ хозяйственной деятельности должен начинаться и заканчиваться изучением состояния финансов на предприятии.

Анализ собственного капитала преследует следующие основные цели:

• выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости предприятия;
• определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и нераспределенной прибыли;
• оценить приоритетность прав получения дивидендов;
• выявить приоритетность прав собственников при ликвидации предприятия.

Анализ состава элементов собственного капитала позволяет выявить его основные функции:

• обеспечение непрерывности деятельности;
• гарантия защиты капитала, кредитов и возмещение убытков;
• участие в распределении полученной прибыли;
• участие в управлении предприятием. Анализ источников формирования и размещения капитала имеет очень большое значение при изучении исходных условий функционирования предприятия и оценке его финансовой устойчивости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Послание Президента РК «Через  кризис  к обновлению и развитию» от 6.03.2009г.
2. Гражданский Кодекс РК, Алматы 1994г.
3. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон РК., 28.02.2007г.
4. О налогах и других обязательных платежах (Налоговый Кодекс РК (в новой редакции) 01.01.2009г.
5. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»
6. Правила ведения  бухгалтерского учета. Приказ МФ РК. 22.06.2008г.
7. Об инвестициях. Закон РК. 08.01.2003г.
8. МСБУ 16 «Недвижимость, здание и оборудование. Основные средства»
9. СБУ 2 «Запасы»
10. НСФО 1 и 2 Приказ МФ РК.01.052007г.
11. «Трудовой Кодекс», Закон РК 15.05.2007г.
12. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Приказ МФ РК. 23.05.2007г., № 185
13. МСБУ «Отчет о движении денежных средств»
14. Регистры бухгалтерского учета. Приказ МФ РК 21.06.2007г., №215
15. Формы первичных учетных документов. Приказ МФ РК. 21.06.2007г., № 216
16. Методические рекомендации к составлению и представлению  МСБУ № 1
17. Международные стандарты финансовой отчетности. М.:Аскери, 2006
18. Толпаков Ж.С., Бухгалтерский учет. Учебник, Алматы 2004г.