Учет уставного капитала

Таким образом, фактически уставный капитал далеко не всегда является гарантией защиты интересов кредитора. Обычно уставный капитал используется для приобретения имущества, которое не предназначено для продажи и служит для реализации целей самого общества в течение долгого времени (например, здания, сооружения, машины, оборудование).

Проведенный нами анализ специальной периодической  литературы, дает право предположить, что интересным решением проблемы и одним из основных путей совершенствования формирования уставного капитала организации и дальнейшей защиты прав кредиторов может послужить:

1) внесение в  законодательство изменений, где  будет указано, что денежные средства, вносимые в оплату уставного капитала, могут быть потрачены только на товары, включаемые в основные производственные фонды организации и имущественной оплатой могут быть только товары, включаемые в основные производственные фонды организации;

2) законодательно  закрепить за организациями обязанность  вклада уставного капитала или  той его части, которая вносится  в денежном выражении, на депозитный  счет под определенный процент,  в уполномоченном государством кредитном учреждении. Таким образом, денежные средства постоянно будут находиться на этом счете в течение всего периода существования юридического лица. Введение данной нормы в содержание закона будет определенной гарантией безусловной компенсации потерь кредитора.

Еще одной проблемой  законодательного характера, связанной с формированием уставного капитала является завышенность оценки имущества, поступающего в качестве вклада в уставный капитал организации. Согласно закону «Об акционерных обществах» в некоторых случаях можно обойтись без оценщика, что на практике как правило выливается в завышенную оценку, что в дальнейшем повлечет за собой спор при уменьшении уставного капитала или выходе участника из общества.

Еще одной серьезной  проблемой, на наш взгляд, является неоплата минимального уставного капитала учредителями общества. Учредители обязаны внести не 50% уставного капитала к моменту регистрации акционерного общества, а оставшуюся часть подлежала внесению в течение 1 года с момента регистрации общества.

Казахстанское законодательство, подобно законодательству большинства развитых стран, в правовом регулировании уставного капитала направлено на то, чтобы, защищая интересы акционерного общества как целостной корпорации, акционеров и кредиторов компании, во-первых, обеспечить фактическое создание (заполнение) уставного капитала и, во-вторых, удержать (сохранить) имущество акционерного общества на уровне по крайней мере не ниже предусмотренного уставом размера уставного капитала. Кредиторы компании, вступая с ней в обязательственные отношения, должны знать, в пределах какой стоимости может быть обеспечено исполнение обществом принятых на себя обязательств.

Таким образом, на сегодняшний день все трудности  бухгалтеров, руководителей и учредителей  организаций связаны в основном с несовершенством нашего законодательства, поэтому на наш взгляд единственной и основной мерой совершенствования формирования и движения уставного капитала хозяйствующих субъектов можно достичь путем создания единой государственной программы законотворчества, которая должна охватывать уровень законотворчества, уровень субъектов РК и уровень местного самоуправления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 4. Аудит уставного капитала

 

4.1. Аудит учредительных документов

Аудит учредительных  документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Для проверки используются следующие основные документы:

• Устав экономического субъекта.
• Учредительный договор.
• Патент для субъектов малого предпринимательства.
• Протоколы собраний учредителей.
• Свидетельство о государственной регистрации.
• Свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РК для экономических субъектов с участием иностранного капитала.
• Документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, общественных организаций, колхозов и т. д.
• Документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий.
• Свидетельства о регистрации в органах статистики, Государственной налоговой инспекции, Пенсионном фонде, в Фонде занятости, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах.
• Договор на банковское обслуживание.
• Зарегистрированные изменения к учредительным документам.
• Проспект эмиссии.
• Реестр акционеров для акционерных обществ.
• Выписки из протоколов годового собрания акционеров.
• Выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей.
• Выписки решений совета директоров.
• Приказы и распоряжения исполнительной дирекции.
• Лицензии и разрешения на определенные виды деятельности.
• Переписка с учредителями и акционерами.
• Журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и т.п. действий другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта.
• Внутренние положения.
• Документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал и т.д.).
• Методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах.
• Отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации.
• Годовая отчетность.
• Отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономического субъекта.
• При проверке необходимо установить:
• Структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений.
• Своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если они были).
• Виды деятельности экономического субъекта.
• Учредителей экономического субъекта.
• Размер уставного капитала и доли каждого учредителя.
• Адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах.
• Своевременно ли учредители внесли свои доли в уставный капитал.
• В каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал.
• Правильность оформления документов по взносам в уставный капитал.
• Организационно-правовую форму экономического субъекта (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д.).
• Является ли проверяемый экономический субъект субъектом малого предпринимательства.
• Предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности.
• Счета, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков.
• Предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов.
• Имеет ли право экономический субъект создавать на территории РК и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс.
• Наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством.
• Порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей.
• Правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы.
• Правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала.
• Соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 5110 "Расчеты с учредителями" и 5000 "Уставный капитал".

Эти данные потребуются  аудитору при проверке других участков и операций бухгалтерского учета экономического субъекта.¹

 

4.2. Проверка формирования уставного капитала

 

Уставный капитал  входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный размер имущества экономического субъекта, гарантирующего интересы его кредиторов.

Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:

1. В бухгалтерском  учете отражается величина уставного  капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов, как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ)) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг.

При учреждении акционерного общества все его акции  должны быть размещены среди учредителей. Акции могут быть обыкновенными, а также привилегированными. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала. Все акции общества являются именными.

2. Минимальный  уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного законом на дату регистрации общества, а закрытого — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.

3. Уставный капитал  и фактическая задолженность  учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно.

4. Акции общества  при его учреждении должны  быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть — в течение года с момента его регистрации.

5. Дополнительные  акции общества должны быть  оплачены в течение срока, определенного  в соответствии с решением  об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения).

6. Оплата акций  и иных ценных бумаг акционерного  общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бумаг — решением об их размещении.

Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено договором о создании общества при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций  при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

7. При оплате  дополнительных акций и иных  ценных бумаг общества неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг, производится советом директоров. Если номинальная стоимость приобретаемых таким способом акций и иных ценных бумаг общества составляет более двухсот установленных законом минимальных размеров оплаты труда, то необходима денежная оценка независимым оценщиком (аудитором) имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг общества.

8. Акции, поступившие  в распоряжение общества, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества погашением указанных акций.

9. Сумма уставного  капитала увеличивается или уменьшается в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.

10. Для обобщения  информации о состоянии и движении  уставного капитала экономического  субъекта предназначен пассивный балансовый счет 5000 "Уставный капитал". Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 5000 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, в установленном порядке и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

После государственной  регистрации экономического субъекта его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме произведенной подписки на акции), отражается по кредиту счета 5000 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 5110 "Расчеты с учредителями".

Аналитический учет по счету 5000 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.²

4.3. Аудит расчетов с учредителями

 

Для обобщения  информации о всех видах расчетов с учредителями экономического субъекта (акционерами общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал предприятия, по выплате доходов (дивидендов) и т.д. предназначен балансовый активно-пассивный счет 5110 "Расчеты с учредителями". К данному счету могут быть открыты субсчета: 5110 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", 5110"Расчеты по выплате доходов" и др.

По данным, отраженным на субсчете 5110"Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", аудитор проверяет, как осуществлялись расчеты с учредителями по вкладам в его уставный (складочный) капитал. При создании акционерного общества по дебету счета 5110 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 5000 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции.

При проведении проверки аудитор должен обращать внимание на следующее:

1. Фактическое  поступление вкладов учредителей  проводится по кредиту счета 5110 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету: денежных средств (счета 1010,1030), материальных ценностей (счет 1330), нематериальных активов (счет 2730), основных средств (счета 2410).

2. При предоставлении  предприятию в качестве вклада  прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту счета 5110 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 2730 "Нематериальные активы". Одновременно на забалансовый счет 2410 "Арендованные основные средства" принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.

3. Оприходование  имущества, предоставленного в  натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной по договоренности учредителей. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.

В аналогичном  порядке проверяются расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) предприятии других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 5110 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 5000 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах. В том случае, когда акции предприятия, созданного в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную их стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 5400 "Резервы".

По данным субсчета 5110 "Расчеты по выплате доходов" проверяются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".