Контрольная работа по "Финансам"

Во-вторых, связанными сторонами считаются отчитывающаяся организация и негосударственный  пенсионный фонд, который действует  в интересах работников отчитывающейся организации или иной организации, являющейся связанной стороной по отношению к отчитывающейся организации.

Обратите  внимание: отношения, которые складываются в силу естественных (объективных) причин, нельзя назвать отношениями между  взаимозависимыми лицами. Поэтому, как  и прежде, профсоюзы, коммунальные службы и государственные учреждения не входят в число аффилированных лиц.

Операции  между связанными сторонами

Как уже отмечалось, согласно ПБУ 11/2008 в бухгалтерской  отчетности раскрывается информация об операциях между отчитывающейся организацией и связанной с ней  стороной. Речь идет о любых операциях  по передаче или поступлению активов, оказанию или потреблению услуг, возникновению или погашению  обязательств (п. 5 ПБУ 11/2008).

Наиболее  распространенными операциями между  связанными сторонами являются:

— приобретение и продажа товаров (работ, услуг);

— приобретение и продажа основных средств и  других активов;

— аренда имущества  и предоставление его в аренду;

— финансовые операции, включая предоставление займов;

— передача активов в виде вклада в уставные (складочные) капиталы.

Поскольку этот перечень открытый, в бухгалтерской  отчетности необходимо отражать информацию и о других операциях между  связанными сторонами.

Характер  отношений между связанными сторонами

Ранее согласно пункту 6 ПБУ 11/2000 в бухгалтерской  отчетности раскрывали информацию о  связанных сторонах, если отчитывающаяся организация:

— находилась под контролем или значительным влиянием другой организации или  физического лица;

— сама контролировала или оказывала значительное влияние  на другую организацию;

— вместе с  другими организациями находилась под общим контролем одного и  того же юридического или физического  лица. Это требование выполнялось  как при непосредственном контроле юридического или физического лица, так и при контроле через третьи организации. Аналогичное требование следовало соблюдать и при  общем контроле, осуществляемом одной  и той же группой лиц.

С 2008 года отчитывающаяся организация обязана в бухгалтерской  отчетности помимо этого раскрывать информацию о связанных сторонах, когда она вместе с другими  организациями находится под  значительным влиянием (непосредственно  или через третьи лица) одного и  того же юридического лица, физического  лица или группы лиц. Об этом говорится  в пункте 6 ПБУ 11/2008.

Таким образом, информация о связанных сторонах приводится в бухгалтерской отчетности только при наличии контроля или  значительного влияния между  организациями.

Контроль

Что понимать под контролем, сказано в пункте 7 ПБУ 11/2008. Это возможность юридического или физического лица определять решения, принимаемые другим юридическим  и (или) физическим лицом с целью  получения экономической выгоды от деятельности последних лиц.

В том же пункте говорится, что одна организация (физическое лицо) контролирует другую только в двух случаях:

— если одна организация (физическое лицо) имеет  более 50% голосующих акций другой организации  или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью в силу своего участия или в  соответствии с полномочиями, полученными  от третьих лиц. В данном случае имеется  в виду основная компания. Поскольку  основному обществу принадлежит  более половины голосующих акций  или более половины уставного капитала, оно имеет право определять решения, принимаемые дочерней компанией. Иными словами, дочерняя компания всегда находится под контролем основного общества;

— если одна организация (физическое лицо) распоряжается  сама или через дочернее общество более 20% голосующих акций другой организации  или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Речь в данном случае идет о преобладающей  компании.

Однако преобладающая  компания не всегда имеет контроль над зависимым обществом. Если преобладающая  компания определяет управленческие решения  зависимого общества, значит, контролирует зависимую организацию. Если она  принимает участие в принятии решений, но не определяет их, считается, что преобладающая компания оказывает  значительное влияние на зависимую  организацию.

Значительное  влияние

Отношения зависимости  складываются, когда юридическое  или физическое лицо оказывает значительное влияние на другую организацию, когда  оно имеет возможность участвовать  в принятии решений этой организации, но не контролирует ее. Такое определение  было приведено в прежнем ПБУ 11/2000. Сохранилось оно и в ПБУ 11/2008 (п. 8).

Кроме того, в новом бухгалтерском стандарте  описаны ситуации, когда имеет  место значительное влияние. Это  происходит в силу:

— участия  в уставном (складочном) капитале (менее 20%);

— положений  учредительных документов;

— заключенного соглашения;

— участия  в наблюдательном совете;

— других обстоятельств.

ПРИМЕР

Уставный  капитал ОАО «Миллениум» составляет 1 000 000 руб. Учредителями общества являются лица, перечисленные в таблице.

Таблица. Акционеры  ОАО «Миллениум» и принадлежащие  им доли акций

Акционеры	Доля обыкновенных акций, принадлежащая  акционеру, %
ЗАО «Альфа»	70
ООО «Сигма»	22
Физические лица	8

ЗАО «Альфа»  — головное общество группы взаимосвязанных  организаций, в которую входит ОАО  «Миллениум».

Управление  обществом осуществляется общим  собранием акционеров, советом директоров, генеральным директором (единоличный  исполнительный орган) и правлением общества (коллегиальный исполнительный орган).

Таким образом, аффилированными лицами ОАО «Миллениум», которые оказывают влияние и  контролируют деятельность этого акционерного общества, являются головное общество ЗАО Альфа», ООО «Сигма», а также  председатель, заместитель председателя и каждый член совета директоров, генеральный  директор, председатель, заместитель  председателя и члены правления  общества.

У ОАО «Миллениум»  есть дочернее общество — ООО «Омега». Доля организации в уставном капитале этого общества — 90%.

В июне 2007 года ОАО «Миллениум» приобрело акции  ОАО «Вега» на сумму 90 000 руб., что  составляет 15% всех акций этой организации.

В свою очередь  ОАО «Миллениум» признается аффилированным лицом по отношению к дочернему  обществу ООО «Омега». В силу преобладающего участия в его уставном капитале ОАО «Миллениум» одновременно контролирует и оказывает влияние на деятельность дочерней организации.

По отношению  к ОАО Вега», доля в уставном капитале которого менее 20%, ОАО «Миллениум»  аффилированным лицом не является.

При наличии  контроля или значительного влияния  новое ПБУ 11/2008 требует помимо информации об аффилированных лицах раскрывать информацию и о прочих связанных  сторонах, о которых мы уже говорили. Если между связанными сторонами  отсутствует контроль или значительное влияние, то приводить о них информацию в бухгалтерской отчетности не нужно.

Перечень  связанных сторон, информацию о которых  необходимо отразить в бухгалтерской  отчетности, отчитывающаяся организация  по-прежнему определяет самостоятельно (п. 9 ПБУ 11/2008). При этом должен соблюдаться  общий для составления бухгалтерской  отчетности принцип приоритета экономического содержания над юридической формой. Иными словами, при составлении  перечня связанных сторон надо исходить из содержания отношений между сторонами. Те же принципы используются и при  применении МСФО 24.

Информация, раскрываемая в бухгалтерской отчетности

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 11/2008 связанные стороны  подразделяются на следующие группы:

— основные хозяйственные общества (товарищества);

— дочерние хозяйственные общества;

— преобладающие (участвующие) хозяйственные общества;

— зависимые  хозяйственные общества;

— участники  совместной деятельности;

— основной управленческий персонал организации  или ее основного хозяйственного общества (товарищества);

— другие связанные  стороны.

Информация  об операциях со связанными сторонами  указывается отдельно для каждой из перечисленных групп (п. 12 ПБУ 11/2008).

Специалисты Минфина России посчитали излишним напоминать бухгалтерам о том, что  сведения должны быть изложены ясно и  полно, чтобы характер и содержание отношений между связанными сторонами  были понятны заинтересованным пользователям. Поэтому данное условие не вошло  в новый бухгалтерский стандарт.

Как и раньше, подготовленную таким образом информацию об аффилированных лицах нужно включить в виде отдельного раздела в пояснительную  записку, являющуюся неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности организации (п. 14 ПБУ 11/2008).

СПРАВКА

Сведения  об аффилированных лицах важны и  для налоговых органов

Информация  об аффилированных лицах, отражаемая в  бухгалтерской отчетности, бесспорно, представляет интерес и для налоговых  органов.

В подпункте 2 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса  предусмотрено следующее. Налоговые  органы вправе предъявить в суд иск  о взыскании недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с  гражданским законодательством  зависимыми (дочерними) обществами, с  соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ в том случае, если на счета последних в банках поступает выручка за товары (работы, услуги), реализуемые зависимыми (дочерними) обществами.

Не исключена  и обратная ситуация: указанная недоимка числится за организациями, являющимися  в соответствии с гражданским  законодательством основными (преобладающими, участвующими) обществами, а выручка  за реализованные ими товары (работы, услуги) поступает на счета зависимых (дочерних) обществ. В этом случае недоимка взыскивается в судебном порядке  с этих зависимых (дочерних) обществ.

Очевидно, что  соответствующую информацию налоговые  органы смогут найти в разделе  бухгалтерской отчетности, посвященном  операциям со связанными сторонами.

Кроме того, интерес налоговых органов к  подобной информации продиктован положениями  пункта 2 статьи 40 НК РФ. В нем сказано, что налоговые органы для контроля за правильностью исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.

Состав информации по операциям между связанными сторонами

По тем  операциям, которые отчитывающаяся компания проводила в течение  отчетного периода (отчетного года), необходимо раскрыть следующую информацию.

Прежде всего указывается характер отношений со связанной стороной в соответствии с требованиями пункта 6 ПБУ 11/2008. Затем перечисляются виды операций со связанной стороной: купля-продажа, аренда, заем, объем этих операций в абсолютном или относительном выражении. По операциям, которые не завершены на конец отчетного периода, приводятся стоимостные показатели.

ПБУ 11/2000 требовало  описывать методы, которые были использованы для определения цен по каждому  виду операций. Согласно новому стандарту  приводить эту информацию не обязательно.

В то же время  ПБУ 11/2008 требует указывать в бухгалтерской  отчетности:

— условия  и сроки осуществления (завершения) операций, включая предоставление и  получение обеспечений, гарантий и  поручительств, а также форму  расчетов;

— величину образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

— величину списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для  взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

В отношении  основного управленческого персонала  отражается размер вознаграждений, выплаченных  этим лицам. Причем вознаграждения включают все выплаты как в денежной, так и в натуральной форме. Согласно пункту 12 ПБУ 11/2008 вознаграждения руководителей подразделяются на два вида — краткосрочные и долгосрочные.

К краткосрочным относятся оплата за труд, отпускные, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и другие платежи в пользу работника, а также налоги, начисляемые на заработную плату, и платежи во внебюджетные фонды.

В состав долгосрочных входят:

— вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи по договорам добровольного  страхования или договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным  в пользу работников со страховыми организациями или негосударственными пенсионными фондами, а также  иные платежи, обеспечивающие выплаты  пенсий и другие социальные гарантии работникам по окончании ими трудовой деятельности);

— вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;

— иные долгосрочные вознаграждения.

Данные о  вознаграждениях приводятся в совокупности и отдельно по каждому виду.

Такой же состав вознаграждений руководителей предусмотрен и в пункте 9 МСФО 24. Правда, в целях  раскрытия информации о связанных  сторонах вознаграждения ключевому  управленческому персоналу подразделяются на такие группы:

— краткосрочные  вознаграждения работникам;

— вознаграждения по окончании трудовой деятельности;

— другие долгосрочные вознаграждения;

— выплаты  на основе долевых инструментов.

Изложенная  выше информация является минимальной (п. 10 ПБУ 11/2008). Она обязательна для  раскрытия в бухгалтерской отчетности. Если отчитывающаяся организация считает  ее недостаточной для понимания  характера отношений и влияния  связанной стороны, она может  привести дополнительную информацию об операциях со связанными сторонами.