Финансовые результаты деятельности банков

В Плане счетов бухгалтерского учета для анализа доходов  и расходов выделены счета второго  порядка. В частности, к счету 701 «Доходы» открываются следующие счета  второго порядка:

• 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»;

• 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами»;

• 70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте»;

• 70104 «Дивиденды полученные»;

• 70106 «Штрафы, пени, неустойки  полученные»;

• 70107 «Другие доходы».

К счету 702 «Расходы» открываются  счета второго порядка:

• 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты»;

• 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам»;

• 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам»;

• 70204 «Расходы по операциям  с ценными бумагами»;

• 70205 «Расходы по операциям  с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте»;

• 70206 «Расходы на содержание аппарата»;

• 70208 «Штрафы, пени, неустойки  уплаченные»;

• 70209 «Другие расходы».

Все множество банковских доходов и расходов можно разделить на три большие группы:

1. Процентные доходы и  расходы.

2. Прочие доходы и расходы.

3. Доходы и расходы  будущих периодов.

 

 

 

 

Учет процентных доходов и расходов кредитных  организаций

На первую группу банковских доходов и расходов — «Процентные доходы и расходы» приходится от 8 до 90 % общей суммы доходов и расходов кредитных организаций. Порядок начисления и отражения процентных расходов по привлеченным и процентных доходов по размещенным денежным средствам установлен Положением ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета».

До отражения процентных доходов и расходов на балансовых счетах 701 «Доходы» и 702 «Расходы» банк осуществляет учет требований банка по получению процентов и обязательств банка по уплате процентов соответственно на балансовых счетах: 47426(П) «Обязательства по уплате процентов» и 47427(A) «Требования по получению процентов», 47411 «Начисленные проценты по вкладам» (который используется для учета обязательств банка по уплате процентов по привлеченным средствам от физических лиц).

Последующее отнесение банком процентов по размещенным денежным средствам в доходы банка и  процентов по привлеченным денежным средствам в расходы банка  осуществляется следующими методами:

1. «Кассовый» метод бухгалтерского учета сумм начисленных процентов предполагает отнесение банком процентов по размещенным денежным средствам в доходы банка и процентов по привлеченным денежным средствам в расходы банка соответственно на дату их получения или на дату их уплаты.

2. Бухгалтерский учет  по методу «начислений» предполагает, что все проценты, начисленные в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на доходы банка (по размещенным денежным средствам банка) или на его расходы (по привлеченным денежным средствам банка) соответственно.

Необходимо отметить: при  всем различии между этими способами учета они не оказывают существенного влияния на величину процентных доходов и расходов, так как применение метода «начислений» ограничено в отношении следующих групп активных операций:

1) задолженности по размещенным  средствам, отнесенной в установленном Банком России порядке ко 2-й и выше группе риска;

2) просроченной задолженности  по получению процентов;

3) текущих (срочных) процентов,  начисленных по размещенным средствам,  при наличии на последний рабочий  день месяца по данному договору просроченной задолженности по получению процентов.

Таким образом, по тем операция, которые могли бы дать существенные отклонения величины процентных доходов, рассчитанных «кассовым» методом и методом «начислений», метод «начислений» не применяется. Более того, если проценты ранее были начислены и даже отнесены на прибыль банка, Положение ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» предписывает откорректировать на данные суммы доходы и расходы банка.

В зависимости от определенного  учетной политикой банка порядка закрытия счетов доходов и расходов (ежемесячно или на другие установленные отчетные даты) в день отнесения задолженности по размещенным средствам ко 2-й и выше группам риска производятся следующие действия:

а) если на дату проведения указанной  операции остатки средств, учитываемых  на счетах доходов банка, не отнесены на счета прибыли/убытки или отнесены на счета прибыли/убытки, но на соответствующих лицевых счетах балансового счета 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» имеются остатки средств, полученных за счет текущих поступлений, фактически неполученные проценты списываются со счетов по учету доходов (с соответствующих лицевых счетов) в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов;

б) если на дату проведения указанной  операции остатки средств, учитываемых  на счетах доходов банка, отнесены на счета прибыли/убытки и на соответствующих статьях балансового счета 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» отсутствуют остатки средств, полученных за счет текущих поступлений, средства, учитываемые на счетах просроченных процентов, в части сумм фактически не полученных процентов (отнесенных в предыдущем месяце на доходы банка) относятся на счет расходов банка;

в) просроченные и текущие (срочные) проценты списываются со счетов по учету доходов будущих периодов в корреспонденции со счетами  по учету просроченных процентов  либо требований по получению процентов соответственно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Доходы и расходы  будущих периодов

Учитывая, что отнесение  сумм на счета учета доходов и  расходов производится по фактическому (кассовому) их получению и производству, отражение в бухгалтерском учете начисленных, но не полученных сумм доходов и расходов осуществляется на счетах 613 «Доходы будущих периодов» и 614 «Расходы будущих периодов» в порядке, предусмотренном в нормативных актах Банка России. По счетам учета доходов и расходов будущих периодов предусмотрены счета второго порядка по их видам.

Счета по учету доходов  будущих периодов — пассивные, по учету расходов будущих периодов — активные.

Счета доходов будущих  периодов. По кредиту счетов учета  доходов будущих периодов отражаются суммы, которые не могут быть отнесены непосредственно на счет по учету  доходов, в корреспонденции с соответствующими счетами.

По дебету этих счетов проводятся суммы, относимые на счета учета  доходов, а также суммы неполученных доходов, списываемые в установленном  порядке, в корреспонденции с  соответствующими счетами.

Счета расходов будущих периодов. По дебету счетов учета расходов будущих  периодов отражаются суммы, которые  не могут быть в соответствии с  нормативными актами Банка России отнесены на расходы, в корреспонденции с соответствующими счетами.

По кредиту этих счетов проводятся суммы, относимые на расходы или списываемые в установленном порядке за счет фондов, в корреспонденции с соответствующими счетами.

Аналитический учет по счетам учета доходов и расходов будущих периодов ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый вид доходов и расходов.

Наиболее серьезные остатки  на счетах по учету доходов и расходов будущих периодов в ежедневной оборотно-сальдовой ведомости будут по счетам второго порядка, отражающим начисление неполученных доходов и расходов по основным финансовым операциям банков:

• 61301 «Доходы будущих  периодов по кредитным операциям»;

• 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям»;

• 61302 «Доходы будущих  периодов по ценным бумагам»;

• 61402 «Расходы будущих периодов по ценным бумагам»;

• 61303 «Доходы будущих  периодов по драгоценным металлам».

Для учета результатов  переоценки средств в иностранной  валюте, драгоценных металлов на счетах доходов (613) и расходов (614) будущих периодов открыты отдельные пары счетов (активный и пассивный) второго порядка:

• 61306 «Переоценка средств  в иностранной валюте — положительные разницы» и 61406 «Переоценка средств в иностранной валюте — отрицательные разницы»;

• 61308 «Переоценка драгоценных  металлов — положительные разницы» и 61408 «Переоценка драгоценных металлов — отрицательные разницы».

Кредитные организации могут  открывать необходимое количество лицевых счетов на балансовых счетах 61306 и 61406 «Переоценка средств в иностранной валюте» и 61308 и 61408 «Переоценка драгоценных металлов» по признакам, требующимся для управления кредитной организацией (наличные и срочные сделки, виды валют, филиалы и т. п.), с обязательным закрытием этих счетов путем перенесения остатков не реже одного раза в квартал на счета по учету доходов и расходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Доходы и расходы  будущих периодов по хозяйственным  и другим операциям

Бухгалтерский учет доходов  будущих периодов по хозяйственным и другим операциям осуществляется на отдельных лицевых счетах балансового счета 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям».

По кредиту лицевых счетов отражаются:

• поступившие суммы арендной платы, полученные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам;

• суммы, полученные за информационно-консультационные услуги, а также другие аналогичные  поступления, полученные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

По дебету лицевых счетов списываются суммы, подлежащие отнесению на счета по учету доходов при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся.

Вариант 2. Филиалы самостоятельно определяют финансовый результат (прибыль  или убыток) своей деятельности по итогам отчетного периода (месяца, квартала), а в последний рабочий день отчетного периода передают его  на баланс головной кредитной организации.

Вариант 3. Филиалы в течение  отчетного года ведут учет доходов, расходов и финансового результата на своих балансах. Передача на баланс головной кредитной организации финансового результата филиалов осуществляется в последний рабочий день или в период проведения заключительных оборотов отчетного года, порядок которых регламентируется нормативным актом Банка России.

Проводки по передаче филиалами, самостоятельно определяющим финансовые результаты, остатков по счетам финансовых результатов:

 

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражение в учете передачи филиалом прибыли	70301(П)	30301(П)
Отражение в учете передачи филиалом убытка	30302(A)	70401(A)
Отражение в учете передачи филиалом использования прибыли	30302(A)	70501(A)
Принятие головным банком на баланс переданных филиалами —  прибыли	30302(A)	70301(П)
Принятие головным банком на баланс переданных филиалами —  убытка	70401(A)	30301(П)
Принятие головным банком на баланс переданных филиалами —  использования прибыли	70501(A)	30301(П)

 

 

 

 

 

 

Порядок учета  использования прибыли

Обращаем внимание на то, что использование (распределение) чистой прибыли кредитных организаций  находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя банка или бухгалтерии¹.

См. подп. 10.1 и 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об  акционерных обществах»; подп. 7 п. .2 ст. 33 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

В связи с этим первичным  документом для бухгалтерии в  целях отражения операций по использованию  прибыли по счетам бухгалтерского учета является надлежащим образом оформленная выписка из протокола общего собрания акционеров (участников) кредитной организации с решением по данному вопросу.

Счета бухгалтерского учета

Отражение в учете использования  в течение года прибыли отчетного года и прибыли предшествующих лет производится на активном счете 705 «Использование прибыли», к которому открываются два счета второго порядка — 70501 «Использование прибыли отчетного года» и 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».

По дебету счета отражаются:

• начисленные в течение  отчетного периода налоги и сборы  в бюджет в корреспонденции со счетом учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

• отчисления в фонды  кредитной организации в корреспонденции со счетами по учету средств соответствующих фондов;