Аудит на предприятии

  1.4 Аудиторское заключение 

  Заключительный  этап аудиторской проверки - аудиторское  заключение официальный документ, предназначенный  для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной  форме мнение аудиторской организации  или индивидуального аудитора о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

  В ходе аудита все действия аудиторов  направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

  Принципы  и правила составления аудиторского заключения:

  Принцип полноты, в соответствии с которым  объектом аудита должны стать все  составляющие бухгалтерской отчетности, в том числе показатели филиалов и других подразделении;

  Принцип существенности, предусматривающий, что  в составленном аудиторском заключении изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита.

  Основными правилами составления аудиторского заключения являются:

  собственноручное  подписание его уполномоченными  лицами аудиторской фирмы, а в  случаях, предусмотренных нормативными актами, - с удостоверением подписей соответствующими печатями;

  составление заключения на русском языке;

  выражение стоимостных показателей в заключении в валюте РФ.

  Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные  сторонами сроки.

  Состав  и содержание аудиторского заключения.

  Форма, содержание и порядок представления  аудиторского заключения определяется федеральным стандартом аудиторской  деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», который разработан с учетом международных стандартов аудита и состоит из вводной, аналитической, итоговой частей. Вводная часть представляет собой сведения об аудиторе (аудиторской организации). Аналитическая является отчетом аудитора (аудиторской организации) аудируемому лицу об общих результатах проверки. Данная часть заключения включает наименование проверяемого субъекта, объект аудита, период деятельности, за который проводилась проверка, общие результаты проверки. Аналитическая часть должна быть адресована исполнительному органу, осуществляющему функцию управления аудируемым лицом. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Она адресуется учредителям (участникам) аудируемого лица, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита. В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между проверяемым субъектом и аудитором (аудиторской организацией) в отношении бухгалтерской отчетности. Итоговую часть заключения проверяемый субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам, поскольку в ней в концентрированном виде дается оценка его хозяйственной деятельности и ведению им финансового учета.

  Аудиторское заключение включает:

  1) наименование: «Аудиторское заключение  по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

  2) адресата: оно должно быть адресовано  лицу, предусмотренному законодательством  РФ и (или) договором;

  3) сведения об аудиторе: наименование, место нахождения, номер и дату  свидетельства о государственной  регистрации и лицензии, срок  действия лицензии, членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

  4) сведения об аудируемом лице;

  5) вводную часть. В ней, в частности,  указывается, из каких документов  состоит финансовая (бухгалтерская)  отчетность, а также то, что ответственность  за ведение бухгалтерского учета  и представление финансовой (бухгалтерской)  отчетности возложена на аудируемое  лицо, а ответственность аудитора  заключается в выражении на  основании проведенного аудита  мнения о достоверности этой  отчетности;

  6) часть, описывающую объем аудита. Под объемом аудита понимается  способность аудитора выполнить  процедуры аудита, которые считаются  необходимыми в данных обстоятельствах.  В данной части аудитор заявляет  о наличии достаточных оснований  для выражения мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности;

  7) часть, содержащую мнение аудитора;

  8) подпись аудитора.

  К аудиторскому заключению прилагается  финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана  и скреплена печатью аудируемого  лица в соответствии с требованиями законодательства. Если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности аудируемое лицо должно устранить эти  искажения, то есть бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудитором. Если аудиторское  заключение составляется после представления  проверяемым субъектом бухгалтерской  отчетности пользователям, то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые  следует произвести в этой отчетности для того, чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены  аудируемым субъектом в установленном  порядке. Выводы, изложенные в итоговой части аудиторского заключения, представляют публичный интерес для государства  и частный для самого предпринимателя, нуждающегося в знании истинного  положения финансовых дел.

  В зависимости от мнения аудитора, аудиторские  заключения можно подразделить на следующие  виды:

  а) аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения. Оно составляется, если аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное  представление о финансовом положении  и результатах финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица в  соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ;

  б) условно положительное - составляется в случае, если аудитор считает, что  безусловное заключение не может  быть составлено, но препятствующие этому факторы не являются настолько существенными, чтобы составить отрицательное заключение аудитора или отказаться от его составления.

  в) отрицательное - составляется в том  случае, если аудитор считает, что  бухгалтерская отчетность аудируемого  лица содержит существенные искажения  и может ввести в заблуждение  пользователя бухгалтерской отчетности, и (или) в случае, если в ходе аудиторской  проверки аудитором были отмечены существенные отклонения порядка ведения бухгалтерского учета от предусмотренного нормативными актами и при этом аудитор считает, что по итогам аудита не может быть составлено условно-положительное  заключение.

  Если  аудитор выражает любое мнение, кроме  безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины  этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или  с отказом от выражения мнения.

  Заведомо  ложным признается аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской  проверки или составленное по результатам  такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных  аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской  проверки. Заведомо ложное аудиторское  заключение признается таковым только по решению суда. 

  1.5 Уровень существенности  и аудиторский  риск 

  Основной  целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими  финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим  в Российской Федерации. Аудиторская  организация в ходе проведения проверок не должна устанавливать достоверность  отчетности с абсолютной точностью, но обязана установить ее достоверность  во всех существенных отношениях.

  Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей  бухгалтерской отчетности, при которой  квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии  делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические  решения. Существенность информации –  это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические  решения разумного пользователя такой информации.

  Аудитор обязан принимать во внимание две  стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С  качественной точки зрения аудитор  должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных  финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих  в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.

  Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности  перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать  правильные экономические решения.

  При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать  за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность  отчетности, подлежащего аудиту, называемые базовыми показателями бухгалтерской  отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА II. Международный опыт организации аудиторской деятельности в России.

2.1 Организация аудиторской  деятельности в  России.

     Ведущие страны развитого рынка в Европе и Америке имеют многовековой опыт проведения аудита. Как развитый институт правовой экономики и современного гражданского общества аудит сформировался  именно на Западе.  
Международная теория и практика аудита складывалась в условиях конкурентной борьбы. На Западе все это сопровождалось соответствующими исследованиями и широкими публичными обсуждениями этих исследований. В результате к настоящему времени создана прочная международная правовая основа аудита, подробно разработаны формы его организации, издаются и постоянно пополняются обширные методические материалы для аудиторов. И хотя изучение и накопленный опыт отечественных аудиторских фирм показывают, что он имеет определенные ярко выраженные особенности, но многие положения, содержащиеся в иностранных источниках, интересны и пригодны для того, чтобы помочь становлению аудиторских фирм России. 

     Профессия аудитора специфична и предполагает наличие высокой квалификации, характеризующейся  глубокими и обширными знаниями, опытом, творческими способностями  и безупречными нравственными качествами. Так, она совершенно несовместима с  любым видом рекламы и саморекламы, занятиями бизнесом, менеджментом и  другой деятельностью, не относящееся  к аудиту. Аудитор не имеет морального права получать какие-либо гонорары и вознаграждения, не связанные с  выполнением его прямых профессиональных задач и связывать себя какими-либо обязательствами, которые мешают ему  быть независимым. Ведь его в сущности никто не ревизует, но по нравственным принципам, считает зарубежная  деловая  общественность, профессию аудитора можно поставить на второе место  после священника.

       Для выполнения независимой аудиторской  работы недостаточно иметь высшее  бухгалтерское образование. Необходимым условием является также достаточная хозяйственно-юридическая практика и обучение в системе повышения квалификации. Не­зависимой аудиторской деятельностью имеет право заниматься лишь лицо, обладающее специальным сертификатом бухгалтера высшей квалификации. Для его получения в США, например, необходимо пройти длительный путь: закончить университет или колледж, отработать 3-5 лет на практике и сдать экзамен по специальной единой программе. В Китае после окончания колледжа специалисту присваивается степень бакалавра, а для получения степени магистра наук необходимо пройти двухгодичное обучение и в течение третьего года выполнить научное исследование. Во Франции специальность бухгалтера-эксперта можно получить лишь после присуждения бакалавра, профессионально ориентированного. Последующее четырехлетнее образование и практическая работа в течение не менее 3-х лет дают право на диплом о высшем образовании по бухгалтерскому учету и финансам и только после трехгодичной практики и защиты научной работы можно получить диплом по бухгалтерской экспертизе.

       Отметим, что на Западе унифицированные  требования проверки знаний распространены  только на профессию бухгалтера. Его экзаменуют на аналитичность  мышления, способность быстро ориентироваться  в экономической ситуации, принимать  правильные решения по оперативности  и эффективности деятельности. Большое  внимание уделяется интеллекту, компетенции и особенно умению  успешно (устно и письменно)  контактировать с клиентами.

  В Польше, как и в других восточно-европейских странах, при переходе к рыночной экономике столкнулись с отсутствием кадров аудиторов, что сразу же поставило перед необходимостью их подготовки. Срочное создание аудиторской службы заставляет в качестве аудиторов временно привлекать людей, знакомых с ревизорской деятельностью и занимающиеся ею.