Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Учет  расчетов с подрядными организациями. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитывают также  расчеты за выполненные работы подрядными строительными организациями. Как  правило, расчету между заказчиком и подрядчиком за выполненные  работы при иногородних расчетах производятся преимущественно по акцептной  форме путем платежных требований, при одногородних – преимущественно платежными поручениями. Расчеты между субподрядами и генеральными подрядными организациями за выполненные работы производятся по акцептной форме путем предъявления субподрядчиками платежных требований к расчетным счетам генеральных подрядных организаций. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведут также учет расчетов за выполненные работы и оказанные услуги с организациями, обслуживающими сельскохозяйственные предприятия, например, с ремонтно-техническими предприятиями. [20]

Аналитический учет по счету 60 ведется, по каждому  предъявленному счету, а расчетов в  порядке плановых платежей - по каждому  поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения  необходимых данных по: поставщикам; по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты, которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам с просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. [23]

Обособленно на счете 60 ведется учет расчетов с  поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность. [20]

Аналитический учет расчетов с поставщиками при  расчетах и порядке плановых платежей ведется в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность ведется на счете 60 обособленно. [23]

Синтетический учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6-АПК и «Реестре операций по расчетам с поставщиками» (приложение к журналу ордеру № 6-АПК). В этом журнале синтетический учет сочетается с аналитическим. Журнал-ордер № 6-АПК является комбинированным регистром, где осуществляется аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для каждого из них отводится одна строка, в которой фиксируется начальное сальдо, начисление кредиторской задолженности и ее погашение, конечное сальдо. После подведения итогов по журналу-ордеру № 6-АПК и их сверки с другими регистрами полученный кредитовый оборот переносят в Главную книгу. [11] (Приложение )

Схема отражения  на счетах бухгалтерского учета операция, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками, приведена: [3]

 

Таблица 1. Журнал хозяйственных операций, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками

№ п/п		Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
			Д-т	К-т
1		Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы производственного характера: на сумму без НДС На сумму НДС	20,23,25,26   ,29 19	60 60
2		Подрядчиками оказаны услуги по реализации продукции	44	60
3		Предъявлена претензия поставщику по выявленным при проверке его расчетных  документов несоответствия цен, обусловленных  договорами, а также при выявлении  арифметических ошибок	76.2	60
4		Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, связанные с прочими расходами: на сумму без НДС На сумму НДС	91.2     19	60     60
5		Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, имеющие отношение к расходам будущих периодов: на сумму без НДС На сумму НДС	97     19	60     60
6	Приняты к оплате счета поставщиков  за поступившее оборудование		07		60
7	Приняты к оплате счета подрядчиков  за выполненные работы по капитальному строительству		08		60
8	Начислена задолженность за приобретение животных у других организаций		11		60
9	Приняты к оплате счета поставщиков  за поступившие товары		10,15		60
10		Погашена задолженность перед  поставщиками и подрядчиками путем  перечисления денежных средств с  расчетного счета организации	60		51
11		Погашена задолженность перед  поставщиком путем выдачи денежных средств из кассы организации	60		50
12		Оплачен счет поставщика и уплаченная сумма НДС, подлежащая налоговому вычету	68		19
13		Оплачен счет поставщика путем внесения подотчетным лицом наличных денежных средств в кассу контрагента	60		71
14		Списана кредиторская задолженность  перед поставщиком по истечении  строка исковой давности: на сумму  задолженности включая НДС На сумму НДС	60     91.2		91.1     19

 

Журнал-ордер  № 6-АПК по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывается  на квартал, полугодие или год  с использование вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер. Для удобства сверки расчетов эти  регистры предпочтительнее открывать на год.

На основании  поступивших первичных документов в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают  суммы расчетных операций по соответствующим  материальным ценностям, задолженности  по счету 60, ее оплаты и др.[20]

2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

 

В настоящее  время в бухгалтерском учете  при отгрузке продукции покупателям  возникает дебиторская задолженность, которая отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Первичными  документами по учету расчетов с  покупателями и заказчиками являются: (Приложение )

- товарно-транспортные  накладные; их выписывают при  отправке сельскохозяйственной  продукции за пределы организации;

- акт  приема-сдачи выполненных работ;

- приемные  квитанции (по видам реализуемой  продукции); используются при реализации  сельскохозяйственной продукции  заготовительным организациям;

- счета-фактуры. [11]

Документами, на основании которых возникают  расчетные взаимоотношения между  сельскохозяйственными и заготовительными организациями, являются приемные квитанции. [14]

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» активно-пассивный. Кредитовое сальдо по нему означает, что  деньги перечислены покупателем на расчетный счет сельскохозяйственной организации, а товар еще не получен. Дебетовое сальдо возникает, когда товар отгружен, но не оплачен. По дебету счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы, по кредиту — суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).

К счету 62 могут быть открыты следующие  субсчета:

1. «Расчеты по государственным контрактам»;
2. «Расчеты с заготовительными и перерабатывающими организациями АПК»;
3. «Расчеты по векселям полученным»;
3. «Расчеты по авансам полученным»;
4. «Расчеты по внутригрупповым взаимосвязанным организациям»;
5. «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками». [11]

На субсчете 62.1 ведут учет расчетов с государственными органами за проданную продукцию и скот при выполнении государственных заказов через уполномоченные органы (по мере признания дохода).

На субсчете 62.2 отражают расчеты с покупателями и заказчиками по заключенным договорам за проданную сельскохозяйственную продукцию, животных, услуги по их доставке.

На субсчете 62.3 показывают задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченную полученными векселями.

Субсчет 62.4 используется, если в заключенном договоре предусмотрена предоплата за реализуемую продукцию, поставку материально-производственных запасов, выполнение работ по мере готовности.

На субсчете 62.5 отражается информация о расчетах между взаимосвязанными организациями (в рамках холдингов, финансово-промышленных групп и др.) за проданную продукцию, животных, выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете 62.6 отражают расчеты за продукцию или товары с покупателями, которые не указаны в предыдущих субсчетах (детские сады, школы, население, индивидуальные предприниматели без образования юридического лица), с сельскохозяйственными организациями за оказанные услуги по переработке давальческого сырья и работы вспомогательных производств, за поставки в порядке мелкооптовой продажи. [11]

У покупателя могут быть еще и транспортно-заготовительные  расходы, которые включаются в фактическую  себестоимость приобретенных материальных ценностей и отражаются в составе  материальных затрат. Организация должна выбрать и закрепить в своей  учетной политике метод учета  транспортных расходов. [12]

Возможная корреспонденция счетов по учету  на счете 62 представлена:

Таблица 2. Журнал хозяйственных операций, связанных с расчетами с покупателями

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	Возврат покупателям, заказчикам ранее  полученных авансов, излишне перечисленных  сумм, уплата неустоек и штрафов	62	51,50,52,55
2	Зачет авансов полученных и предварительной  оплаты	62	62
3	Отражение отпуска продукции и  товаров посреднической организацией покупателю	62	76
4	Принятие права требования задолженностей покупателей и заказчиков от обособленных учреждений.	62	79
5	Отражение задолженности по предъявленным  расчетным документам за проданную  продукцию и товары. Положительные  суммовые разницы	62	90
6	Отражение задолженности по предъявленным  расчетным документам за проданные  основные средства, МПЗ и др. активы. Отражение положительных суммовых разниц	62	91
7	Получение наличных и безналичных  денег, переводов в погашение  задолженности покупателей. Получение  предварительной оплаты и авансов. Оплата векселей покупателями	50,51,52, 55,57	62
8	Отражение зачетов по товарообменным операциям	60	62
9	Зачет авансов полученных и предварительной  оплаты	62	62
10	Списание сомнительных долгов за счет ранее созданного резерва	63	62
11	Списание дисконтированных векселей после их оплаты и получения извещения  от банка	66,67	62
12	Предоставление займа работникам путем индоссирования полученных векселей	73	62
13	Передача векселей по индоссаменту в  счет оплаты задолженности учредителям  по выплате доходов	75	62
14	Предоставление претензий за несвоевременную  оплату векселей. Списание задолженности  покупателей при уступке права  требования	76	62
15	Уступка права требования долга с  покупателей и заказчиков в пользу обособленных подразделений. Передача в доверительное управление задолженности  покупателей в состав др. активов	79	62

 

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету, при расчетах плановыми платежами  — по каждому покупателю и заказчику. Должна обеспечиваться возможность получения данных о задолженности, обеспеченной векселями, срок поступления средств по которым не наступил; дисконтированными векселями (учтенными в банках); векселями, по которым денежные средства не поступили в срок; по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по авансам полученным

Для ведения  аналитического учета по субсчетам  счета 62 предназначена ведомость  № 38-АПК. Это оборотная ведомость, в которой записываются по каждой позиции аналитического учета дебетовый  и кредитовый остаток на начало месяца или года, обороты по дебету или  кредиту в корреспонденции с  соответствующими счетами.[23] Все расчеты сельскохозяйственных предприятий с заготовительными организациями строятся на основании заключаемых с ними договоров-контрактов, где указаны сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты и т.п. Документами по возникновению расчетных взаимоотношений с заготовительными организациями являются приемные квитанции, формы которых различны в зависимости от вида реализуемой продукции. В приемных квитанциях указывают, какая продукция принята и в каком количестве, причитающаяся оплата и т.п. Приемные квитанции являются основанием для записей в учетные регистры по расчетам с заготовительными организациями.[20] Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в журнале-ордере № 11-АПК отдельно по каждой организации и каналу реализации. В нем записывают в конце месяца результаты по счету 62 и сверяют их с данными ведомости № 38-АПК. После сверки оборот по кредиту счета 62 переносят в Главную книгу.[23]

 

2.3 Учет расчетов по авансам  и векселям

 

Вексель — это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное в закрепленной законом форме и дающее его владельцу безусловное право требовать по наступлению конца срока с лица, выдавшего или акцептовавшего обязательства, уплаты оговоренной в нем денежной суммы.

Из данного  определения следует, что, во-первых, вексель - это документ, удостоверяющий имущественное право векселедержателя на получение указанной в нем  денежной суммы. Во-вторых, этот документ должен быть составлен с соблюдением  установленной формы и обязательных реквизитов.

В-третьих, осуществление имущественного права  по векселю возможно только при его  предъявлении.