Теоретическое обоснование учёта материалов

 

ТЗР в ООО «Алмак» списываются раз в месяц одной проводкой.

Помимо покупки материалы в ООО «Алмак» поступают на предприятие и другими способами. Так, например, изготовление материалов собственными силами: проводка Д-10 К-20 (23) - оприходованы материалы, изготовленные основным или вспомогательным производством.

Поступление материалов в виде вклада в устав предприятия: проводка Д-10 К-75.

Дарение (безвозмездная передача материалов): безвозмездное поступление материалов оформляется проводкой Д-10 К-98, затем счет 98 закрывается на 91 проводкой Д-98 К-91.

Под отпуском материалов со склада понимается либо их внутреннее перемещение со склада в производство непосредственно для изготовления продукции, либо перемещение на нужды организации, например, для произведение ремонтных или строительных работ, на продажу. В зависимости от направления перемещения материалов счет 10 корреспондирует с соответствующими счетами (Таблица 12).

Таблица 12

Проводки при отпуске материалов со склада

Дебет	Кредит	Название операции
20 (23)	10	Отпуск материалов в производство основное (вспомогательное)
25 (26)	10	Отпуск материалов со склада на общепроизводственные (общехозяйственные) нужды
96	10	Отпуск материалов со склада на произведение ремонтных работ
91/2	10	Материалы переданы на продажу

 

При отпуске материалов со склада в производство и на другие нужды производится их оценка. Предприятие ООО «Алмак» выбрало удобный для себя метод по средней себестоимости. Списание по средней себестоимости используется при оценке материальных запасов, имеющих схожие параметры, для которых возможно рассчитать среднюю себестоимость.

Рассмотрим порядок списания на примере одного вида сырья, используемого в производственном процессе ООО «Алмак» - красителя.

Пример. Остаток красителя на складе предприятия на начало отчетного периода (месяца) составлял 50 упаковок по цене 700 рублей за единицу, всего на сумму 35 000 рублей. За месяц на склад предприятия поступило следующее количество красителя:

100 упаковок по цене 800 рублей, на общую сумму 80 000 рублей;

20 упаковок по цене 1 000 рублей, на сумму 20 000 рублей.

За отчетный период отпущено в производство 110 упаковок красителя.

Средняя себестоимость упаковки красителя рассчитывается следующим образом:

(50 уп.х700 руб.) + (100 уп.х800 руб.) + (20 уп.х1000 руб.),   = 794 руб.

                          50 уп. + 100 уп. + 20 уп.

Таким образом, стоимость красителя, израсходованного на производство продукции, будет составлять:

110 уп. х 794 руб. = 87 340 руб.

В учете при этом будет сделана проводка:

дебет счета 20 кредит счета 10 - 87 340 руб. - переданы материалы (красители) в производство.

Пример. На начало месяца на складе ООО «Алмак» было 100 единиц материалов по цене 100 руб. за единицу: 100*100=10 000 руб.

В течении месяца поступило:

• 200 единиц по цене 120 руб.: 200*120=24 000 руб.;
• 150 ед. по 130 руб.: 150*130=19 500 руб.

В течении месяца в производство отпущено 350 единиц материалов.

Себестоимость одной единицы = (10 000+24 000+19 500)/450 = 118,9 руб.

Себестоимость отпущенных материалов за месяц = 118,9*350 = 41 615 руб.

На конец месяца на складе осталось материалов на 118,9*100 = 11 890 руб.

Проводка по списанию материалов на основное производство имеет вид: Д-20 К-10.

При отпуске материалов на нужды вспомогательного производства проводка имеет вид Д-23 К-10.

Если материалы отпускаются на общехозяйственные или общепроизводственные нужды, то проводка выглядит следующим образом Д-25 (26) К-10.

В случае, если материальные ценности используются для торговых операций предприятия, связанных с продажей товаров, то проводка Д-44 К-10.

При передаче ценностей для внутренних строительно-монтажных работ выполняется проводка Д-96 К-10.

Если материалы выбывают из предприятия в процессе продажи сторонним организациям, то отражается проводка Д-91/2 К-10.

Рассмотрим учёт выбытия материалов предприятием ООО «Алмак» в счет вклада в уставный капитал другой организации.

Пример. ООО «Алмак» в счет вклада в уставный капитал ООО «Элком» передал материалы, фактическая себестоимость которых 80 000 руб. Денежная оценка материалов составила 90 000 руб. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки (Таблица 13).

Таблица 13

Учёт выбытия материалов предприятием в счет вклада в уставный капитал другой организации

 

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отражены финансовые вложения в уставный капитал другой организации	58-1	76	90 000
Списана фактическая себестоимость переданных материалов	76	10	80 000
Отражена разница между согласованной стоимостью и фактической себестоимостью переданных материалов	76	91-1	10 000
Отражается финансовый результат (прибыль) от передачи материалов	91-9	99	10 000

 

В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный (складочный) капитал вклад передающей стороны оценивается по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете ООО «Алмак». В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у иной организации. Стоимость имущества должна быть подтверждена документально.

Рассмотрим учет выбытия материалов при их продаже.

Пример. ООО «Алмак» продала материалы, фактическая себе стоимость которых 50 000 руб. Договорная цена реализации составила 72 000 руб., включая НДС. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки (Таблица 14).

Таблица 14

Учёт выбытия материалов при их продаже

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отражена задолженность покупателя за проданные материалы	62-1	91-1	72 000
Начислена сумма НДС от стоимости проданных материалов	91-2	68	12 000
Списана фактическая себестоимость проданных материалов	91-2	10	50 000
Определен финансовый результат (прибыль) от продажи материалов	91-9	99	10 000
Получена оплата от покупателя за проданные материалы	51	62	72 000

 

Рассмотрим учет выбытия материалов при их безвозмездной передаче.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с этой передачей, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Пример. ООО «Алмак» безвозмездно передали материалы, фактическая себестоимость которых 30 000 руб. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки (Таблица 15).

Таблица 15

Учёт выбытия материалов при их безвозмездной передаче

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Списана фактическая себестоимость безвозмездно переданных материалов	91-2	10	30 000
Начислен НДС по безвозмездно переданным материалам	91-2	68	6000
Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи материалов	99	91-9	36 000

 

Учет выбытия материалов в связи с чрезвычайными обстоятельствами. Организации имеют право списывать материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).

Инвентаризация материалов и учет ее результатов. Порядок отражения в учете результатов инвентаризации установлен Законом о бухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49).

Пример. При проведении инвентаризации в ООО «Алмак» выявлена недостача материалов. Фактическая себестоимость недостающих материалов – 100 000 руб., в том числе в пределах норм естественной убыли 40 000 руб. Виновник недостачи на основании приказа Генерального директора ООО «Алмак» возмещает рыночную стоимость недостающих материалов в сумме 70 000 руб. В бухгалтерском учете организации данная ситуация отражается следующими проводками (Таблица 16).

Таблица 16

Учёт инвентаризации материалов

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Списывается фактическая себе стоимость недостающих материалов	94	10	100 000
Списывается недостача в пределах норм естественной убыли	26	94	40 000
Отражена задолженность материально ответственного лица: в сумме фактической себе стоимости недостающих материалов; в сумме разницы между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью недостающих материалов	73-2	94	60 000
	73-2	98-4	10 000
Внесена в кассу виновным лицом сумма задолженности по недостаче	50	73-2	60 000
Отнесена на финансовый результат разница между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью недостающих материалов	98-4	91-1	10 000

 

Резерв под снижение стоимости материалов. В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Создание резерва предусмотрено и для материалов. Резерв под снижение стоимости материалов образуется за счет финансовых результатов организации. ООО «Алмак» в отчетном периоде страхуется от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к данному отчетному периоду. Сумма резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Организация должна обеспечить подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материалов. Резерв под снижение стоимости материалов создается по каждой единице материалов, принятой в бухгалтерском учете.

В гл. 25 НК РФ создание такого резерва не предусмотрено. Поэтому создаваемый резерв не принимается для целей налогообложения прибыли.

Пример. Стоимость отдельной группы материалов снизилась с 50 000 руб. до 40 000 руб. Под снижение стоимости создан резерв. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки (Таблица 17).

Таблица 17

 Учёт резерва под снижение стоимости материала

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Создан резерв под снижение стоимости материалов	91/2	14	10 000
Отпущены со склада в производство для изготовления продукции материалы, по которым был ранее создан резерв	20	10	25 000
Списана сумма ранее созданного резерва под снижение стоимости материалов	14	91/1	5000

 

Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материалов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то делается запись:

Дебет сч.14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»