Теоретические основы учета Основных Средств

 
После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства. 
 
 

2.4. Учет выбытия основных  средств 

Основные  средства выбывают из организации в  результате:

- продажи; 

- списания  или ликвидации;

- передачи  в виде вклада в уставный  капитал других организаций;

- безвозмездной  передачи;

- по  другим причинам.  

Согласно  Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, выбытие  основных средств отражается развернуто: по Д-ту счета 47 - первоначальная (восстановительная) стоимость и затраты, связанные с выбытием (снос, разборка, демонтаж, транспортировка и др.), а по К-ту счета 47 - сумма износа, выручка, стоимость оприходованных материальных ценностей. Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

 
Согласно пункту 2.4 Инструкции № 37, убыток от реализации основных средств  не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Поэтому, прибыль при расчете  налогооблагаемой базы следует скорректировать по строке 4.7 Справки.

В соответствии с пунктом 93 Методических указаний по учету основных средств списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально.  
Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае необходимо разрешение собственника. Для определения целесообразности списания основных средств и оформления актом на списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта - по форме № ОС-4а), который утверждается руководителем предприятия.  

При списании объекта основных средств с баланса предприятия списываются первоначальная (восстановительная) стоимость и износ на счет 47 проводками:  
 
Д-т 47 К-т 01 - списывается первоначальная (восстановительная) стоимость;

Д-т 02 К-т 47 - списывается сумма износа на момент списания.

 
В результате списания основных средств (как и во всех случаях выбытия  основных средств) счет 47 должен закрыться. В соответствии с пунктом 82 приказа  Минфина России об утверждении Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в РФ в случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты.

 
Необходимо заметить, что финансовый результат от списания выявляется по каждому объекту основных средств. Убыток от операции списания основных средств хотя и относится на финансовый результат (в Д-т счета 80), не уменьшает налогооблагаемую прибыль, которая корректируется на сумму убытка в сторону увеличения по строке 4.6 Справки.  
В соответствии с пунктом 15 Положения о составе затрат убыток от списания основных средств (как и другого имущества) уменьшает налогооблагаемую прибыль как внереализационные расходы, когда основные средства ликвидируются как:

- некомпенсируемые  потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий;

- некомпенсируемые  убытки в результате пожаров,  аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; 

- убытки  от хищений, виновники которых  по решениям суда не установлены.  

Согласно  пункту 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, материальные ценности, остающиеся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию основных средств  и предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.  
При списании (ликвидации) не полностью изношенных основных средств необходимо восстановить часть входного НДС, возмещенного при приобретении и приходящегося на остаточную стоимость. Восстановление производится по кредиту счета 68 и дебету счета 88(81). Это объясняется тем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона РФ "О НДС" суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам, включая основные средства, подлежат возмещению только при их использовании в производстве, а в остальных случаях, в том числе при списании (передаче в УК), НДС должен покрываться за счет собственных источников. 
 

3. Анализ эффективности  использования основных  средств на ЗАО  “ВОЛЬВО-ВОСТОК”

3.1. Информационная база  анализа

Дальневосточная компания ЗАО "Вольво Восток" специализируется на поставке грузовых автомобилей VOLVO на заказ, под индивидуальные потребности  бизнеса клиента. Компанией предлагаются на выбор различные машины с колесными формулами - 4Х2, 6Х2, 6Х4, 6Х6, 8Х4 и двигателями мощностью от 340 до 610 лошадиных сил. Причем комплектация автомобиля может производиться в соответствии с требованием заказчика. Компания также может предложить широкий выбор самосвальной техники грузоподъемностью от 20 до 40 тонн для работы как в городских, так и тяжелых дорожных условиях.

Сегодня автомобили VOLVO собираются и в России, на сборочном конвейере в Зеленограде. Все комплектующие (100%) производства Швеции. Интересно, что для работы на сборке автомобилей шведские менеджеры набрали рабочих, не имеющих опыта работы на сборочном производстве. То есть без закрепленных моделей работы и сборки. Отобранный персонал отправили на стажировку в Швецию и получили специалистов, которые трудятся не хуже своих шведских коллег. Кроме того, если на головных предприятиях VOLVO два уровня контроля качества, то в Зеленограде - пять. Дополнительный контроль никогда не помешает.

Как результат - признание достоинств марки VOLVO многими  российскими предприятиями. Например, компания "АЛРОССА", которая работает в Якутии и добывает алмазы в сложнейших климатических условиях. Практически весь парк этой компании составляют машины марки VOLVO. Они выдерживают и мороз, и бездорожье. В Приморском крае сегодня эксплуатируется более 400 автомобилей марки VOLVO. Самосвалы VOLVO работают на строительстве федеральной дороги Чита - Хабаровск.

VOLVO единственная  фирма, которая производит как  строительную технику, так и  тяжелые автомобили: фронтальные  погрузчики, гусеничные и колесные экскаваторы, бэкхоуллоудеры, грейдеры, сочлененные самосвалы. Это позволяет унифицировать запасные части и расходные материалы практически для всего парка строительной техники VOLVO. К примеру, один фильтр, одно масло подходит и к самосвалу, и к экскаватору. У механиков снимается сразу множество проблем. 
 

3.2. Факторный анализ

Для расчета  влияния на фондоотдачу факторов используются данные таблицы 7.

Таблица N 7.

Информация  ЗАО «ВОЛЬВО-ВОСТОК» для анализа  фондоотдачи промышленно-производственных основных средств. 

|Показатели                        |Обозначени|По плану  |Фактичес|Отклонен|

|                                  |е         |          |ки      |ия от   |

|                                  |алгоритма |          |        |плана   |

|А                                 |Б         |1         |2       |3       |

|1.Объем продукции  в сопоставимых с|          |          |        |        |

|планом условиях , млн.руб.        |V         |1398830   |1498005 |+99175  | 

|2.Среднегодоваястоимость,         |          |          |        |        |

|млн.руб.:                         |F         |1986506   |2006885 |+20379  |

|а)промышленно-производственных    |          |          |        |        |

|основных средств                  |Fa        |1707813   |1673257 |-34556  |

|б) активной  части                 |          |          |        |        |

|(производственного  оборудования ) |          |          |        |        |

|3.Удельный вес  активной части,    |Y         |0.8597    |0.8338  |-0.0259 |

|4.Фондоотдача, руб                |          |          |        |        |

|а)промышленно-производственных    |F         |0.7042    |0.7464  |+0.0422 |

|основных                          |          |          |        |        |

|б)активной части                 |q         |0.8191    |0.8953  |+0.0762 |

|промышленно-производственных      |          |          |        |        |

|основных средств                  |K         |3490      |3609    |119     |

|(производственного  оборудования)  |          |          |        |        |

|5.Среднегодовое  количество        |          |          |        |        |

|действующего  производственного    |В         |4085      |3886    |-199    |

|оборудования, ед.                 |          |          |        |        |

|6.Фонд времени работы             |R         |98.12     |106.82  |+8.7    |

|производственного  оборудования за |          |          |        |        |

|год, тыс. ст/часов                |Ц         |489.34    |463.63  |-25.71  |

|7.Отработано времени  единицей     |          |          |        |        |

|оборудования  за год, ст/час.      |          |          |        |        |

|8.Среднегодовая  выработка         |          |          |        |        |

|продукции за 1ст/час)             |          |          |        |        |

|9 .Средняя цена  единицы           |          |          |        |        |

|оборудования, млн.руб             |          |          |        |        | 

   Для анализа влияния факторов 1-го порядка на  фондоотдачу   промышленно  - производственных основных средств рекомендуется  использовать  прием  цепных подстановок. Необходимо определить условную фондоотдачу  (f’)  при  плановой фондоотдаче и фактическом удельном весе активной части: 
 
 

                         f’=q0*Y1                                      
 

Расчеты и результаты влияния факторов 1-го порядка  обобщены  в таблице 8.

Таблица 8.

Анализ  влияния факторов первого порядка  на фондоотдачу

промышленно-производственных основных средств.

|Показатель    |По    |При плановой |Фактич|Отклонение от плана            |

|              |плану |отдаче и     |ески  |                               |

|              |f0=q0*|фактическом  |f1=q1*|                               |

|              |Y0    |уд. весе     |Y1    |                               |

|              |      |активной     |      |                               |

|              |      |части        |      |                               |

|              |      |f’=q0*Y1     |      |                               |

|             |      |             |      |Всего |в том числе за счет    |

|              |      |             |      |(f=f1-|изменения              |

|              |      |             |      |f0    |                       |

|              |      |             |     |      |Удельного    |фондоотд|

|              |      |             |      |      |веса  активной|ачи     |