Теоретические основы учета Основных Средств

Остаточная  стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Учет  основных средств ведется в полных рублях. Суммы копеек необходимо отнести  на увеличение прочих расходов.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Если  здания примыкают друг к другу  и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное  конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и  другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Наружные  пристройки к зданию, имеющие самостоятельное  хозяйственное значение, отдельно стоящие  здания котельных, а также капитальные  надворные постройки (склады, гаражи и т. д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1 000 рублей включительно, а также  мягкого инвентаря, посуды независимо от стоимости, независимо от того, находится  ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

Когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним  одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Присвоенный инвентарному объекту номер может  быть обозначен материально ответственным  лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя  и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета  объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Предметы  мягкого инвентаря маркируются  материально ответственным лицом  в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника  бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

Арендованные  основные средства учитываются у  арендаторов на забалансовом счете 01 "Арендованные основные средства" под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Не учитываются  в составе основных средств:

• предметы служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
• молодняк животных и животные на откорме, а также подопытные животные;
• многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Счет 010400000 "Амортизация" предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств учреждения. Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В течение  срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Срок  полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством РФ.

Для тех  видов основных средств, которые  не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В случаях  улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление  амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление  амортизации не может производиться  свыше 100 % стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

Начисление  амортизации на объекты основных средств прекращается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  объекта или списания этого объекта  с бухгалтерского учета.

Начисленная амортизация в размере 100 % стоимости  на объекты, которые пригодны для  дальнейшей эксплуатации, не может  служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

По объектам основных средств амортизация начисляется  в следующем порядке:

• на объекты основных средств стоимостью до 1 000 рублей включительно амортизация не начисляется;
• на объекты основных средств стоимостью от 1 000 рублей до 10 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
• на объекты основных средств стоимостью свыше 10 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Учет  основных средств (приобретение, передача, выбытие) ведется в бюджетном учете по унифицированным формам первичных учетных документов и регистрах бюджетного учета приведенных в таблице 4. 
 
 

Таблица 4. Унифицированные  формы первичных  учетных документов и регистров бюджетного учета.

Коды классификации операций сектора государственного управления, используемые для учета основных средств и амортизации:

• увеличение стоимости основных средств учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления - 310;
• уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления - 410;
• уменьшение стоимости основных средств учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления - 410.

1.2. Значение и задачи  учета основных  средств 

Данная  процедура осуществляется в двух направлениях: проверка правильности отнесения имущества для целей бухгалтерского учета и проверка правильности отнесения имущества к амортизируемому имуществу для целей налогообложения прибыли.

   При проверке для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться установленными положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н и Методическими рекомендациями по учету основных средств.

   При проверке для целей налогообложения  необходимо руководствоваться положениями Налогового Кодекса РФ.

   Результаты  проверки организации учета основных средств оказывают существенное влияние на реализацию последующих  процедур, таких, как проверка документального  оформления, проверка правильности начисления амортизации основных средств и др.

   Аудитор должен убедиться в том, что все  отраженные в отчетности основные средства действительно существуют и что  права организации на основные средства не обременены, основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой, приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

   Выполняя  эту процедуру, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

   При принятии к бухгалтерскому учету активов  в качестве основных средств единовременно  выполняются условия, предусмотренные  в нормативных  актах?

   Для целей налогообложения  прибыли имущество  стоимостью до десяти тысяч рублей включительно включается в состав материальных расходов по мере ввода его в эксплуатацию?