Автор: Пользователь скрыл имя, 17 Апреля 2015 в 00:25, дипломная работа
Целью данной дипломной работы является изучение теоретических и практических аспектов аудита финансовой отчетности предприятия.
Для реализации цели поставлены следующие задачи:
1. изучить сущность аудита и аудиторской деятельности, виды аудита, особенности аудиторских проверок в современных условиях; оценку аудиторских рисков;
2. рассмотреть правовые основы аудиторской деятельности; нормативные документы, регламентирующие проведение аудита; основные этапы подготовки и проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности;
- 11344,59 руб. - КСП «Сельхозтехника» (образовалась - декабрь 2003 года);
- 108900,0 руб. - ФГУП СН РУ «Росдортех» (образовалась - ноябрь 2005 года);
- 14866,72 руб. - СПК «Первомайское» (образовалась - декабрь 2004 года);
- 367806,51 руб. - ЗАО «Регион Щебень» (образовалась - ноябрь 2004 года);
- 47659,5 руб. - ЗАО «Монолит» (образовалась - ноябрь 2004 года);
- 14879,8 руб. - ООО «Башрегионгаз» (образовалась - июнь 2005 года);
- 1120368,32 руб. - ГУП УПТК (образовалась - июнь 2005 года);
- 13192,7 руб. - СПК «Калининский» (образовалась - декабрь 2005 года);
- 412135,35 руб. - ООО «Дорожник» (образовалась - апрель 2005 года).
По взысканию дебиторской задолженности Предприятием меры не принимаются. Из вышеуказанных дебиторов произведены акты выверки только с:
- ФГУП СН РУ «Росдортех» - по состоянию на 01.01.05;
- ЗАО «Регион Щебень» по состоянию на 01.11.04;
- ЗАО «Монолит» по состоянию на 28.11.04;
- ООО «Башрегионгаз» по состоянию на 01.01.05.
Данные аналитического учета по данным счетам соответствуют записям главной книги и баланса.
В течение 2005 года на Предприятии аналитический учет по полученным авансам под поставку материальных ценностей велся по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». С авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок продукции на расчетный счет Предприятия, сумма НДС начислялась в бюджет.
В декабре месяце сальдо по кредиту 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по ГУ «Управтодор» в размере 1514287,74 руб. перенесено в кредит счета 64 «Расчеты по авансам полученным».
Согласно акта сверки взаимных расчетов с ГУ «Управтодор» по состоянию на 01.01.05. за Предприятием числилась задолженность в сумме 1514287,74 руб.
По состоянию на 01.01.05 по счету 62 субсчет 3 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ГУ ОКС Министерство МГКХ числилось кредитовое сальдо в сумме 37642 руб. С данной суммы НДС в бюджет начислен в размере 6273,0 руб.
По состоянию на 31.12.04. по счету 64 «Расчеты по авансам полученным» просроченной задолженности нет. Данные синтетического учета по счету 64 «Расчеты по авансам полученным» соответствуют записям главной книги и баланса.
Начисление и распределение основной заработной платы производилось на основании первичных документов: табелей учета рабочего времени, нарядов, приказов. На Предприятии применяется повременно - премиальная система оплаты труда.
Учет расчетов по оплате труда штатного и внештатного персонала соответствует нормативным документам и внутренним положениям (коллективному договору, положению об оплате труда работников, штатному расписанию).
По состоянию на 01.01.05. задолженность по оплате труда перед работниками Предприятия составляла 189452,0 руб., которая возникла по итогам работы за декабрь месяц. Задолженности по несвоевременной выплате заработной платы за 2005 год на Предприятии не имелось.
Выборочной проверкой начисления и удержания из заработной платы за декабрь 2005 г. с данными аналитического учета, главной книги расхождений не установлено.
2.5.7.1. Предприятие за проверяемый период являлось плательщиком всех видов бюджетных платежей, учитываемых на субсчетах счета 67 «Расчеты по внебюджетным платежам» и счета 68 «Расчеты с бюджетом».
По состоянию на 31.12.4. Предприятие имело кредиторскую задолженность по налогам и сборам в сумме 1919037,0 руб., в том числе:
- по налогу на пользователей автомобильных дорог - 27044,0 руб.;
- по налогу на реализацию ГСМ - 20525,0 руб.;
- по налогу на приобретение транспортных средств - 3713,82 руб.;
- по платежам за загрязнение окружающей среды - 79782,0руб.;
- по налогу на доходы физических лиц - 54507,0 руб.;
- по налогу на добавленную стоимость -1409423,56 руб.;
- по целевому сбору на содержание милиции - 471,0 руб.;
- по налогу на имущество - 60221,0 руб.;
- по налогу с продаж-7091,0 руб.;
- по налогу на землю - 74478,0 руб.;
- по платежам за загрязнение окружающей среды -79782,46 руб.;
- по транспортному налогу - 35708,0 руб.;
- по налогу на прибыль - 408446,0 руб.;
- по налогу в агропромышленный комплекс - 41417,0 руб.
Просроченная кредиторская задолженность составляла 212604,0 руб. По решению Инспекции Министерства по налогам и сборам г.Нефтекамска № 4019 от 10.09.04. ООО ПКФ «Башуралстройдор» находилось на реструктуризации по налогам и по состоянию на 01.01.05 Предприятием имело задолженность:
- по НДС -1409423,56 руб.:
- по налогу на прибыль в областной бюджет - 13748,25 руб.:
- по платежам за загрязнение окружающей среды - 79782,46 руб.;
- по налогу на приобретение транспортных средств - 3713,82 руб.;
- по налогу на прибыль в федеральный бюджет- 364,17 руб.
В ходе аудита были установлены отдельные нарушения в начислении налогов:
2.5.7.2. В декабре месяце Предприятием были приобретены две автомашины марки КАМАЗ на сумму 1190400,26 руб. (акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма № ОС -1) № 10 и № 11от декабря месяца). Согласно Закону РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» № 4226-1 от 25.12.92 на момент проверки расчет по налогу с владельцев транспортных средств Предприятием не составлен и налог не начислен.
Во избежание штрафных санкций Предприятию рекомендуем составить расчет с владельцев транспортных средств по утвержденным ставкам за 2002 год.
2.5.7.3. По данным расчета по налогу на землю с внесенными изменениями сумма налога составляла 49847,76 руб., в том числе:
По данным главной книги Предприятием отражено:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» - 41918,15 руб.
В ходе проверки установлено занижение данных по кредиту счету 68 «Расчеты с бюджетом» на 7929,61 руб. с отражением в дебет счетов:
26 «Общехозяйственные расходы» - 6969,85 руб.,
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 959,76 руб.
На основании выявленных отклонений рекомендуем внести изменения в бухгалтерскую отчетность.
В ходе проверки данные замечания были устранены.
2.5.7.4. По данным расчета налога на пользователей автомобильных дорог за 2005 год налогооблагаемая база составляла 22672418 руб., сумма налога -226724,0 руб.
По данным проверки налогооблагаемая база составила 22476358 руб., сумма налога 224763 руб.
Завышение налогооблагаемой базы составило 196060 руб., за счет произведенной арифметической ошибки в подсчете, сумма завышения налога составила 1960 руб.
На основании выявленных отклонений рекомендуем внести изменения в бухгалтерскую отчетность.
2.5.7.5. Аналитический и синтетический учет по начислению и перечислению платежей соответствует записям главной книги и баланса Предприятия.
Расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности, утвержденные приказом МФ РФ от 10.03.99г. №19н. Предприятием составлялись ежеквартально.
Выверка расчетов с ИМНС по г.Нефтекамску по налогам и сборам Предприятием проводилась по состоянию на 01.09.04.
Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) Предприятие осуществляло на основании «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (Приказ Минфина РФ от 29.07 98 № 34н), Положения о составе затрат по производству и реализации продукции работ, (услуг), включаемых в себестоимость... (Постановление Правительства РФ от 05.08.92 № 552 с изменениями и дополнениями от 01.07.95 №661).
В ходе аудита затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) за декабрь месяц установлено:
2.6.1. Завышение себестоимости на сумму 111828,83 руб., в том числе: - 39636,0 руб. - стоимость выполненных работ по ограждению административного корпуса, произведенных по договору № 23 от 17.10.04 ООО «Березовская ПМК - 2». В бухгалтерском учете в составе основных средств ограждения не числились. На основании акта приемки выполненных работ за ноябрь месяц по описанию работ следует считать, что Предприятием выполнено новое строительство.
В соответствии с п.2 «а» «Положения о составе затрат... » в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг). Рекомендуем произведенные затраты по строительству нового объекта отразить в бухгалтерском учете проводками:
а) Дебет счета 20 «Основное производство» сторно 39636,0 руб.
Дебет счета 08 «Капитальные вложения» 39636,0 руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
б) Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Капитальные вложения» - 39636,0 руб.
- 69835,43 руб. - сумму премии за ввод по строительству участка автодороги для работников ГУ «Управтодор», зачтенная в составе расчетов по оплате выполненных работ (Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В соответствии с п. 7 «Положения о составе затрат...» на себестоимость продукции относятся затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. Рекомендуем данную сумму премии отразить за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении Предприятия;
- 396,8 руб. - стоимость приобретенных открыток (авансовые отчеты Дятловой ГВ № 269 от 26.12.04 - 329,6 руб., Киреева В. В. № 285 от 26 12.04 - 67,2 руб.)
В соответствии с п. 2 «а» «Положения о составе затрат...» данные затраты не связаны с производством продукции (работ, услуг). Рекомендуем данную сумму отразить за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении Предприятия.
- 1960,6 руб. - излишне отнесенной на себестоимость суммы налога на пользователей автомобильных дорог.
Рекомендуем привести в соответствие данные расчета по налогу на пользователей автомобильных дорог и данных, отраженных в синтетическом учете;
2.6.2. Занижение себестоимости на 6969,85 руб. - сумму расхождений между начисленным и отраженным в бухгалтерском учете налога на землю (смотри раздел 7.7.3. настоящего Отчета).
Рекомендуем привести в соответствие данные расчета по налогу на землю и данных, отраженных в синтетическом учете.
Всего по результатам аудита завышение себестоимости составило 104858,98 руб.
В ходе проверки данные замечания были устранены.
2.6.3. В ходе аудита по ведению бухгалтерского учета установлено несвоевременное отражение расходов:
Предприятием в декабре месяце в дебет счета 20 «Основное производство» отнесена на затраты на основании актов о приемке выполненных работ, подписанные субподрядчиками, сумма 6124011 руб., в том числе: ООО «Доркомстрой», акт за сентябрь месяц - 3624011 руб., ООО «Строитель - плюс», акт за август месяц - 2500000 руб.
Подписанные субподрядчиками акты выполненных работ свидетельствует о том, что Заказчик принял работы в отчетных месяцах, что является основанием отражения в учете: в августе месяце - в сумме 2500000 руб., в сентябре месяце -3624011 руб.
Справки стоимости выполненных работ (форма № КС - 3), подписанные Субподрядчиками и Заказчиком, Предприятием приняты к учету с подчистками по строке «Дата составления», по строке «Отчетный период» отражен период - декабрь месяц.
В соответствии с п. 4 cm 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 11 96 № 129-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции и своевременно отражен в бухгалтерском учете. Акт и Справка стоимости выполненных работ являются первичными документами и составляются на конкретную дату. Рекомендуем первичные документы привести в соответствие и отразить в том отчетном периоде, в котором они составлены.
2.7.1 Аудит отгрузки и реализации готовой продукции проводился на основании Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129 ФЗ, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07 98 № 34-н), Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению (Приказ МФ СССР от 01.11.91 № 56 с изменениями и дополнениями от 28.12.94 №173).
Отгрузка готовой продукции производилась на основании заключенных договоров, с отражением в них всех вопросов, возникающих в процессе их выполнения (вид работ, цена, порядок расчетов, размер НДС и др.). Первичные документы на поставку продукции оформляются в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям и отпуск ее со склада служат накладные на отпуск материалов на сторону.
Реализация продукции, работ и услуг производилась по договорным ценам, увеличенным на сумму НДС. Аналитический учет отгрузки ведется в разрезе покупателей в ведомости №16 по продажным ценам. Задолженность покупателей и заказчиков по состоянию на 31.12.04г. отсутствовала.
Информация о работе Теоретические и практические аспекты аудита финансовой отчетности предприятия