Структура и статус международных стандартов по контролю качества аудита, обзора и других заданий по предоставлению уверенности в сопутст

 

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ,

КУЛЬТУРЫ  И СПОРТА УКРАИНЫ

ДОНЕЦКИЙ  НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

 

 

 

РЕФЕРАТ на тему

«Структура и статус международных стандартов по контролю качества аудита, обзора и других заданий по предоставлению уверенности в сопутствующих услугах»

 

 

 

 

 

Студентки 4 курса                                                          

дневного  отделения                                                       

учетно-финансового  факультета                                  

спец.прикладная статистика

группы 0506А                                                                       Рябенко А. А.

 

Преподаватель:  

Никитенко Анна  Александровна 

 

 

 

 

Донецк 2012

1. Назначение стандартизации в аудиторской деятельности

Аудит – это предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудит появился в  Европе и с развитием рыночных отношений стал важной частью делового мира как гарант качества ценных бумаг (в Англии в середине 19 в.).

Поскольку цель аудитора – подтвердить  правильность бухгалтерской отчетности.  Собственников и кредиторов волнует  вопрос, можно ли доверять данным, с  которыми их знакомит администрация  предприятия. Поскольку всегда есть сомнение в правильности бухгалтерской  отчетности, которую  предоставляет  администрация, постольку появляется специалист-посредник в лице аудитора, который подтверждает, что эта  отчетность составлена правильно или, что более точно, достаточно правильно. Отсюда вытекает необходимость аудита как гаранта рыночных отношений.

Международная практика показывает, что для ведения  квалифицированного аудита требуются  две принципиально различные  группы регулирующих документов:

1. Законодательные акты государства
2. Аудиторские стандарты и др. регуляторы

Стандарты являются своеобразными сводами  правил, разработанных профессиональными  объединениями с целью унификации основных критериев оценки работы в  области аудита и обеспечения  высокого уровня качества оказываемых  аудиторами услуг.

Стандарты аудиторской  деятельности – это система документов, устанавливающих единые требования к проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, порядку составления и представления аудиторских заключений и отчетов аудитора, контролю качества аудита, подготовке аудиторов и оценке их квалификации.

 

С аудиторскими стандартами неразрывно связаны этические нормы, поскольку  в стандартах активно оперируют  этическими понятиями (независимость, конфиденциальность и т.п.).

Смысл внедрения стандартов заключается  в распространении  - нередко принудительном или добровольно-принудительном –  прогрессивных (на определенный момент времени) технологий, приемов и методов  работы, выработанных лучшими представителями  некоторой профессии, на всю профессию  в целом.

Аудиторские стандарты играют важную роль в аудите, поскольку выполняют  следующие функции:

1. обеспечивают высокое качество проверки;
2. содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
3. помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;
4. создают общественный имидж профессии;
5. устраняют контроль со стороны государства;
6. помогают аудитору вести переговоры с клиентом;
7. обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Система аудиторских стандартов включает: международные стандарты; национальные стандарты той или иной страны; стандарты общественных аудиторских  объединений; внутрифирменные стандарты.

В связи с глобализацией мирохозяйственных  связей, намечается тенденция к гармонизации национальных стандартов, их приближению  либо друг к другу, либо к какому-то международному документу. Аналогично тому, как для регулирования бухгалтерского учета за рубежом используются Международные  стандарты финансовой отчетности (МСФО) и национальные стандарты такой  отчетности, для регулирования статистического  учета – международные и  национальные стандарты статистики, для регулирования  аудита там используется система  Международных стандартов аудита и  национальные аудиторские стандарты.

Разработка Международных стандартов аудита (International Standards on Auditing – ISA), утверждаемых Международной федерацией бухгалтеров, имеет двоякую цель:

1. способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;
2. унифицировать подход к аудиту в международном масштабе.

В различных странах международные  стандарты играют разную роль:

1. В одних они приняты в качестве национальных (Кипр, Малайзия, Нигерия, Шри-Ланка).
2. В других странах, где существуют национальные стандарты, именно они играют решающую роль, а международные стандарты просто принимаются к сведению профессиональными организациями (это наиболее развитые страны - США, Канада, Великобритания, Германия, Франция).
3. В третьих странах международные стандарты выступают в качестве базы для разработки национальных стандартов (Австралия, Бразилия, Индия, Россия).

2. Система международных  стандартов аудита

Международные стандарты аудита нельзя назвать устоявшейся системой документов, годами существующей в неизменном виде. Первое издание МСА появилось  в 70-е гг. двадцатого столетия и обновляются  Международной федерацией бухгалтеров  ежегодно. Обычно вносимые изменения  незначительны и  имеют редакционный характер (перечень ежегодных изменений  составляет около двух страниц и  содержит уточнение отдельных фраз, ссылок и т.п.). Но раз в несколько  лет обновление носит довольно радикальный  характер. Появляются новые стандарты, серьезно изменяются действующие.

 

 

Необходимо отметить, что  совокупность некоторых стандартов обычно носит системный характер. Т.е. является не просто набором разрозненных стандартов, а набором, объединенным в систему. При этом под системой понимается целостное множество взаимосвязанных элементов.

Системный характер совокупности аудиторских стандартов означает:

• наличие общих, проходящих через все стандарты основных идей или установок;
• общий понятийный аппарат;
• структуризацию набора стандартов посредством деления их на более или менее однородные группы;
• наличие перекрестных ссылок на документы, в которых рассматриваемый вопрос изложен полнее, в несколько ином ракурсе и т.п.;
• унифицированную структуру и стиль отдельных документов и т.д.

 МСА предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации и оказания сопутствующих услуг.

К международным  аудиторским стандартам относятся:

- международные стандарты  учета;

- международные нормативы  аудита и сопутствующих работ;

- международные положения  аудита;

- международные нормативы  бухгалтерского образования и  этики;

- общепринятые аудиторские  стандарты проверки финансовой  отчетности (CAAS)

Упомянутые международные  стандарты учета публикуются  с 1973 г. Комитетом международных  стандартов учета, который был создан бухгалтерскими органами ведущих западных стран для разработки и издания  международных стандартов учета, а  также для совершенствования  и гармонизации во всем мире бухгалтерских  инструкций, стандартов и процедур, относящихся к предоставлению финансовой отчетности.

В содержании каждого  из Международных стандартов аудита раскрываются:

• основные принципы;
• необходимые процедуры;
• рекомендации по применению принципов и процедур.

Структура Международных  стандартов аудита унифицирована. Каждый стандарт содержит:

• введение, где отражаются структура стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;
• разделы, излагающие  (раскрывающие) суть стандарта;
• приложения (для некоторых стандартов).

Кроме стандартов в систему  МСА включены Положения по международной  аудиторской практике (ПМАП), которые  предназначены  для практической помощи аудиторам в применении МСА. Положения имеют пониженный статус по сравнению со стандартами.

Международные стандарты  аудита (МСА) нумеруются трехзначным  серийным кодом (с 100 по 999) и подразделяются на 7 групп: 

• 100-199 Введение
• 200-299 Общие принципы и обязанности
• 300-499 Планирование, оценка риска и ответные действия на оцененный риск
• 500-599 Аудиторские доказательства
• 600-699 Использование результатов работы третьих лиц
• 700-799 Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений)
• 800-899 Специализированные области аудита

Положения по международной  аудиторской практике  имеют четырехзначную нумерацию:

• 1000-1100 Положения по международной аудиторской практике

Международные стандарты  по заданиям  и сопутствующим  услугам объединены в следующие  группы с четырехзначным серийным кодом:

• 2000-2699 Международные стандарты по заданиям по обзорной проверке
• 3000-3699 Международные стандарты по заданиям по заданиям, обеспечивающим уверенность
• 4000-4699 Международные стандарты по сопутствующим услугам

Классификация  Международных  стандартов аудита по заданиям и Положений  о международной аудиторской  практике

Группы стандартов (положений)	Номера и наименования  МСА и ПМАП
1 Международные стандарты  контроля качества	Контроль качества для  фирм, которые проводят аудит и  обзорные проверки отчетной финансовой информации и другие задания по обеспечению  уверенности и сопутствующим  услугам
Основные принципы	Международные принципы заданий, обеспечивающих уверенность
100-199 Введение
200-299 Общие принципы и  обязанности	200 Цель и общие принципы  аудита финансовой отчетности 210 Условия аудиторских  заданий 220R Контроль качества аудита отчетной  финансовой информации 230 Документирование 240 Ответственность аудитора  по рассмотрению мошенничества  при  аудите финансовой отчетности 250 Учет законов и нормативных  актов при аудите финансовой  отчетности 260 Сообщение аспектов  аудита лицам, наделенным руководящими  полномочиями
300-499 Планирование, оценка  риска и ответные действия  на оцененный риск	300 Планирование аудита  финансовой отчетности 315 Понимание бизнеса предприятия,  его среды и оценка риска  существенного искажения 320 Существенность в аудите 330 Процедуры аудитора, выполненные  в ответ на оцененный риск 402 Аудит экономических  субъектов, использующих услуги  обслуживающих организаций
500-599 Аудиторские доказательства	500 Аудиторские доказательства 501 Аудиторские доказательства  – дополнительное рассмотрение  особых статей 505 Внешние подтверждения 510 Первичное задание –  начальное сальдо 520 Аналитические процедуры 530 Выборочный метод в  аудите и другие процедуры  выборочного тестирования 540 Аудит оценочных значений 545 Аудит измерения и  раскрытия информации о справедливой  стоимости 550 Связанные стороны 560 События после окончания  отчетного периода 570 Допущения о непрерывности  деятельности предприятия 580 Заявления руководства
600-699 Использование работы  третьих лиц	600 Использование результатов  работы другого аудитора
	610 Рассмотрение работы  внутреннего аудитора
	620 Использование работы  эксперта
700-799 Аудиторские выводы  и подготовка отчетов (заключений)	700R Отчет (заключение) независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения 701 Модификации отчета (заключения) независимого аудитора 710 Сопоставимые значения  720 Прочая информация в  документах, содержащих проаудированную  финансовую отчетность
800-899  Специализированные  области	800 Аудиторский отчет (заключение) по  специальным аудиторским заданиям
1000-1100 Положения по международной  аудиторской практике	1000 Процедуры межбанковского  подтверждения  1004 Взаимоотношения между  органами банковского надзора  и внешними аудиторами 1005 Особенности аудита  малых предприятий 1006 Аудит финансовой отчетности  международных коммерческих банков 1010 Учет экологических  вопросов при аудите финансовой  отчетности 1012 Аудит производных  финансовых инструментов 1013 Электронная коммерция  – влияние на аудит финансовой  отчетности 1014 Отчеты аудиторов о  соответствии международным стандартам  финансовой отчетности
2000-2699 Международные стандарты  для заданий по обзорным проверкам	2400 Задания по обзору  финансовой отчетности 2410 Обзорная проверка  промежуточной финансовой информации, выполненной независимым аудитором
3000-3699 Международные стандарты  по заданиям, обеспечивающим уверенность	3000R Задания по обеспечению уверенности, отличные от аудита или обзорных проверок финансовой отчетности 3400 Проверка прогнозной  финансовой информации
4000-4699 Международные стандарты  по  сопутствующим  услугам	4400 Задания по выполнению  согласованных процедур в отношении  финансовой информации
	4410 Задания по компиляции  финансовой отчетности