Международные стандарты аудита

3. Аудиторские  доказательства, полученные аудитором  благодаря подтверждающей информации  из внешних источников, независимых  от аудируемого лица, при их рассмотрении по отдельности или совокупно с аудиторскими доказательствами, полученными в результате других процедур, могут способствовать снижению аудиторского риска, связанного с предпосылками подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, до приемлемо низкого уровня.  
4. Внешнее подтверждение - это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством направления третьей стороной аудитору (по требованию аудируемого лица) ответа на запрос аудируемого лица о предоставлении информации относительно какой-либо определенной статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки. При принятии решения относительно целесообразности и особенностей использования внешних подтверждений аудитор должен учитывать область деятельности аудируемого лица и опыт рассылки запросов, а также получения и обработки полученных ответов.  
5. Внешние подтверждения используют, как правило, для проверки остатков на синтетических и аналитических счетах. Однако использование внешних подтверждений не всегда должно ограничиваться только этой областью. Например, аудитор может сделать запрос о внешнем подтверждении относительно условий соглашений или хозяйственных операций, осуществляемых аудируемым лицом с третьей стороной. В этом случае запрос должен быть составлен таким образом, чтобы выяснить, не вносились ли какие-либо изменения в соглашение или хозяйственные операции и если да, то в чем они заключались.

Вопрос 1 
 
Аудит расчетов с поставщиками и покупателями является основным элементом проверки практически для всех хозяйствующих субъектов. К таким расчетам можно отнести не только сделки в рамках договоров купли-продажи, но и различные операции мены, зачеты взаимных требований, бартерные операции, расчеты векселями собственными или третьих лиц и т. д. В результате осуществляемой деятельности у организации образуется задолженность, информация о которой должна быть корректно раскрыта в финансовой отчетности. 
 
Цель аудита дебиторской и кредиторской задолженности – подтвердить полноту, право, существование и стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с поставщиками и покупателями на конец отчетного периода. 
 
Нельзя разделять аудит расчетов с поставщиками, покупателями и аудит дебиторской и кредиторской задолженности, так как первое представляет собой обороты по счетам бухгалтерского учета, а второе – их сальдо. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями и, как результат, аудит дебиторской и кредиторской задолженности помогают выявить долги, по которым истек срок исковой давности. 
 
Программа аудиторской проверки дебиторской задолженности может включать следующие этапы:  
проверка организации документооборота, отражающего образование дебиторской задолженности;  
проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета операций по формированию дебиторской задолженности;  
проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета по погашению дебиторской задолженности. 
 
9.5.2.Подтверждение дебиторской задолженности 
Получение прямого подтверждения планируется, если величина дебиторской задолженности существенна и есть основания рассчитывать на получение ответа от дебиторов. 
 
Если аудитор полагает, что на ответ от дебиторов рассчитывать нельзя, то нужно выполнить альтернативные процедуры (например, изучить последующие поступления денежных средств, отраженных в описях по счетам). Запросы о подтверждении направляются дебиторам от имени аудитора вместе с разрешением руководства субъекта на раскрытие дебиторами необходимой информации. 
 
Форма запроса может быть положительной (требуется подтвердить или выразить несогласие с сальдо счета) либо отрицательной (ответ требуется только в случае несогласия с сальдо). Первая форма позволяет получить более надежные аудиторские доказательства. Можно использовать комбинации этих форм. Если ответы не получены, следует выполнить альтернативные процедуры или рассматривать статью как искажение отчетности. 
 
Если руководство обращается к аудитору с просьбой не направлять запросов дебиторам, необходимо проанализировать причины этой просьбы и, если они веские (например, напряженные отношения с дебитором), выполнить альтернативные процедуры. 
Л.П. Кукушкина 
Основы аудита 
Учебный курс  
(учебно-методический комплекс) 
 
 
+ 
ГЛАВА 17.АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО ОПЛАТЕ И РАСЧЕТАМ 
17.1. Дебиторская задолженность 
Предмет проверки: 
1) соответствие отражения в учете дебиторской задолженности и реализации принятой учетной политике; 
2) реальность существования и правильное и полное отражение в учете дебиторской задолженности. 
 
Аудиторские процедуры: 
1) определение преимущественного порядка расчетов с дебиторами и основных дебиторов; 
2) получение списка дебиторов с указанием сумм задолженности на конец года. Выполнение выборки с включением в нее наиболее значительных сумм и проверка наличия соответствующих договоров и первичных документов; 
3) проверка развернутого приведения в балансе остатков по счетам расчетов: по аналитическим счетам, имеющим дебетовое сальдо, — в активе; имеющим кредитовое сальдо, — в пассиве; 
4) проверка проведения в конце года инвентаризации дебиторской задолженности; 
5) проверка списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других нереальных для взыскания долгов за счет соответствующего резерва сомнительных долгов или отнесения их на финансовые результаты хозяйственной деятельности. При проверке отражения данных по расчетам с другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством; 
6) проверка правильности отражения в учете дебиторской задолженности в иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»); 
7) оценка правильности учета и документального оформления: 
расчетов с подотчетными лицами; 
расчетов с персоналом по прочим операциям; 
8) проверка того, что организация учета расчетов позволяет сгруппировать суммы дебиторской задолженности по срокам погашения: более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в течение 12 месяцев после отчетной даты; 
9) оценка правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о дебиторской задолженности. 
Аудит (учебник) - А.Д. Шеремет, В.П. Суйц 
 
 
 
 
 
 
 
 
3 вопрос  
 
Аудитор считается причастным к финансовой информации, если: 
 
-- к ней прилагается его отчет; 
 
-- им выражается согласие на использование его имени в связи с профессиональной деятельностью (т.е. если выполнялись сопутст-вующие услуги). 
 
Ответственность аудитора за содержание финансовой информации ограничивается уровнем уверенности, обеспечиваемым при оказании услуг. Если аудитору становится известно, что на него безосновательно ссылаются, то он может проинформировать об этом заинтересованные стороны или пойти по пути юридических разбирательств. 
 
Международные стандарты Аудита - Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов 
 
Задания по компиляции финансовой информации 
 
Рекомендации в отношении профессиональных обязанностей бухгалтера при выполнении заданий по компиляции финансовой информации, а также в отношении формы и содержания отчета (заключения), который бухгалтер представляет в связи с проведением такой компиляции, приведены в МСА 930 «Задания по компиляции финансовой информации». Компиляция финансовой информации — это сбор, классификация, обобщение и представление финансовой информации с применением знаний аудитора в области бухгалтерского учета (например, составление бухгалтерского баланса, других форм финансовой отчетности на основе предоставленных клиентом данных бухгалтерского учета). При указании данной услуги аудитор выступает в роли бухгалтера, поэтому в тексте МСА 930 используется именно этот термин. 
 
В разделе «Цель задания по компиляции» говорится, что цель задания по компиляции заключается в*том, что бухгалтер должен использовать знания в области бухгалтерского учета в противоположность знаниям в области аудита с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную форму без проверки предпосылок, лежащих в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены и не позволяют бухгалтеру выразить соответствующую уверенность в достоверности финансовой информации. 
 
В разделе «Общие принципы задания по компиляции» подчеркивается необходимость соблюдения аудитором Кодекса этики профессиональных бухгалтеров в ходе подготовки финансовой информации. Кроме того, отмечено, что независимость не считается требованием, обязательным для выполнения данного задания. Однако если бухгалтер не является независимым, это должно быть отмечено в его отчете (заключении). Указано, что при любых обстоятельствах, когда имя бухгалтера ассоциировано с подготовленной им финансовой информацией, бухгалтер должен предоставить отчет (заключение). 
 
Согласно разделу «Определение условий задания» аудитор обязан убедиться в том, что между ним и клиентом достигнуто четкое взаимопонимание в отношении условий задания. К вопросам, требующим рассмотрения, отнесены: 
-характер задания с указанием на то, что не будут проведены ни аудит, ни обзорная проверка и что соответственно не будет выражена уверенность в достоверности информации; 
-тот факт, что выполнение задания не гарантирует выявления ошибок, незаконныхдействий или других нарушений, например, мошенничества или растраты, которые могут иметь место; 
-характер информации, которая будет предоставлена клиентом; 
-тот факт, что руководство клиента несет ответственность за точность и полноту предоставляемой бухгалтеру информации для обеспечения точности и полноты компилированной им финансовой информации; 
-принципы бухгалтерского учета, согласно которым будет подготовлена финансовая информация, и тот факт, что будут указаны как эти принципы, так и все известные отступления от них; 
-планируемое использование и распространение информации после ее подготовки; 
-форма отчета, предоставляемого в отношении компилированной финансовой информации, если имя бухгалтера ассоциировано с такой информацией. 
Указывается на эффективность применения письма о задании при планировании работыпо компиляции финансовойинформации,вкото-ром подтверждается, что бухгалтер принимает назначение. Данное письмо помогает избежать расхождений в понимании таких вопросов, как объем и цели задания, обязанности бухгалтера и форма представляемых отчетов (заключений). 
 
В разделе «Планирование» говорится, что бухгалтер должен составить план работ для обеспечения эффективного выполнения задания. 
 
Раздел «Документация» обязывает бухгалтера документировать вопросы, которые важны с точки зрения подтверждения того, что задание было выполнено в соответствии сданным МСАиусловиям задания. 
 
Раздел «Процедуры» требует от аудитора получения общих знаний о финансовой и хозяйственной деятельности субъекта, ознакомиться с применяемыми в данной отрасли принципами и практикой бухгалтерского учета, а также с формой и содержанием финансовой информации, уместными в данных обстоятельствах. Отмечено, что за исключением требований, указанных в данном МСА, в обязанности бухгалтера, как правило, не входит: направление запросов руководству с целью оценки достоверности и полноты предоставленной информации; оценка системы внутреннего контроля; проверка каких-либо аспектов; проверка каких-либо предоставленных разъяснений. 
 
Если бухгалтеру становится известно, что информация, предоставленная руководством, неверна или неполна, либо не удовлетворяет иным требованиям, бухгалтер должен рассмотреть вопрос о выполнении указанных процедур и запросить у руководства субъекта дополнительную информацию. Если руководство отказывается предоставить дополнительную информацию, бухгалтер должен отказаться от выполнения задания, проинформировав клиента о причинах своего отказа. 
 
Бухгалтеру рекомендуется ознакомиться с компилированной информацией и определить, соответствует ли она установленной форме и не содержит ли каких-либо очевидных существенных искажений (ошибки в применении основных принципов подготовки финансовой отчетности; отсутствие информации о применимых основных принципах финансовой отчетности, а также об отступлениях от них; отсутствие информации о любых иных существенных вопросах, о которых бухгалтеру стало известно). Информация о применимых основных принципах финансовой отчетности и любых известных отступлениях от них должна раскрываться в составе финансовой информации; количественную оценку таких отступлений приводить необязательно. 
 
Если бухгалтеру становится известно о каких-либо существенных искажениях информации, он должен попытаться добиться согласия субъекта на внесение соответствующих изменений. Если такие изменения произведены не были, и финансовая информация, по мнению бухгалтера, способна ввести пользователя в заблуждение, бухгалтер должен отказаться от выполнения задания. 
 
Бухгалтер должен получить от руководства подтверждение им своей ответственности за надлежащее представление финансовой информации и подтверждение того, что финансовая информация была утверждена руководством. Указанное подтверждение может быть предоставлено в форме заявлений руководства, касающихся точности и полноты исходных бухгалтерских данных, а также полноты раскрытия бухгалтеру всей существенной и уместной информации. 
 
Разделом «Подготовка отчета (заключения) о заданиях по компиляции» установлены требования к содержанию такого отчета (заключения): название; адресат; заявление о том, что задание было выполнено в соответствии с МСА, применяемым при выполнении заданий по компиляции, или национальными стандартами и практикой; если это необходимо,— заявление о том, что бухгалтер не является независимым по отношению к субъекту; описание финансовой информации с указанием на то, что она основана на информации, предоставленной руководством; заявление о том, что руководство несет ответственность за финансовую информацию, компилированную бухгалтером; заявление о том, что не было проведено ни аудита, ни обзорной проверки и что в связи с этим бухгалтер не выражает уверенности в достоверности финансовой информации; при необходимости—дополнительный абзац с указанием существенных отступлений от применяемых основных принципов финансовой отчетности; дата отчета (заключения); адрес бухгалтера; подпись бухгалтера. 
 
На каждой странице финансовой отчетности, компилированной бухгалтером, либо на титульном листе, должны содержаться ссылки, такие как «Без проведения аудита», «Компилировано без проведения аудита и обзорной проверки» или «Смотри отчет (заключение) о компиляции». 
 
В конце МСА приведены приложения «Образец письма о задании для задания по компиляции» и «Образцы отчетов (заключений) о компиляции». Данный международный стандарт аудита не имеет российских аналогов. 
 
Таким образом, аудитор считается причастным к финансовой информации, если к ней прилагается его отчет (заключение); аудитор выражает согласие на использование его имени в связи с профессиональной деятельностью (т.е. если выполнялись сопутствующие услуги). 
 
Ответственность аудитора за содержание финансовой информации ограничивается уровнем уверенности, обеспечиваемым при оказании услуг. Если аудитору становится известно, что на него безосновательно ссылаются, то он может проинформировать об этом заинтересованные стороны или пойти по пути юридических разбирательств. Так, если аудитор проводил обзорную проверку финансовой отчетности, а клиент представляет заинтересованным пользователям его мнение как утверждение абсолютной достоверности проверенной информации, то аудитор, узнав об этом, должен предпринять указанные меры. 
 
 
 
 
 
 
http://www.as-audit.ru/consulting/msfo/ias/ias_audit_report/ 
 
Аудит финансовой отчетности является соглашением по выражению уверенности, то есть соглашением, по которому практикующий профессиональный бухгалтер выдает заключение, предназначенное для повышения степени уверенности предполагаемых пользователей, не являющихся ответственными сторонами в данном соглашении, в результатах оценки или измерения предмета изучения по отношению к определенным критериям. 
 
В соответствии с международными стандартами аудита целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности. 
 
Аудитор является причастным к финансовой информации в том случае, когда он прилагает к такой информации свое заключение или дает согласие на использование своего имени в связи с профессиональной деятельностью. 
 
Аудиторское заключение должно включать в себя: 
 
наименование; 
адресата в соответствии с условиями соглашения; 
вводный параграф, содержащий наименование субъекта, описание состава финансовой отчетности и указание отчетного периода; 
описание ответственности руководства субъекта за подготовку и справедливое представление финансовой отчетности; 
описание ответственности аудитора за выражение мнения о финансовой отчетности и объем аудита; 
мнение аудитора о финансовой отчетности; 
подпись аудитора; 
дату аудиторского заключения; 
адрес аудитора. 
К заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность субъекта, в котором проводился аудит. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, все листы пронумерованы. Аудитор должен удостовериться в том, что любая дополнительная информация, представленная вместе с финансовой отчетностью, охваченной мнением аудитора, отделена от аудированной финансовой отчетности. 
 
Мнение аудитора о финансовой отчетности 
 
Аудиторское заключение содержит четко выраженное мнение в письменной форме о финансовой отчетности. Мнение без оговорок (безусловно положительное мнение) выражается в том случае, когда аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность представляет достоверный и справедливый взгляд или представлена справедливо во всех существенных аспектах, в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности. Под достоверностью и справедливостью понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности , финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения 
 
Аудиторское заключение считается модифицированным, если оно содержит пояснительный параграф(-ы) или если аудитор выражает мнение, отличное от мнения без оговорки (безусловно положительного мнения): 
 
1. Аспекты, не оказывающие влияния на мнение аудитора 
 
Аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения пояснительного параграфа для того, чтобы выделить аспект, влияющий на финансовую отчетность, который включен в примечание к финансовой отчетности, где данный аспект обсуждается более подробно. Включение такого пояснительного параграфа не влияет на мнение аудитора. Аудитор может также модифицировать аудиторское заключение посредством использования пояснительного параграфа(-ов) в отношении аспектов, которые не оказывают влияние на финансовую отчетность. 
 
2. Аспекты, оказывающие влияние на мнение аудитора 
 
 
Мнение с оговоркой выражается в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить мнение без оговорки (безусловно положительное мнение), однако, разногласия с руководством субъекта или ограничение масштаба аудита не являются настолько существенными и глубокими, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. 
Отказ от выражения мнения используется в том случае, если возможное влияние ограничения масштаба является настолько существенным и глубоким, что не позволяет аудитору получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства и, следовательно, выразить мнение о финансовой отчетности. 
Отрицательное мнение выражается в том случае, если влияние какого-либо разногласия является настолько существенным и глубоким с точки зрения финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу о том, что внесение оговорки в аудиторский отчет (заключение) не будет достаточной мерой для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности. 
Дата аудиторского заключения 
 
Аудиторское заключение не датируется более ранней датой, чем та, когда аудитор получил достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, на которых будет базироваться мнение о финансовой отчетности. Достаточные и надлежащие аудиторские доказательства включают доказательства того, что полный комплект финансовой отчетности был подготовлен, а также, что лица или органы, наделенные соответствующими полномочиями, объявили о своей ответственности за него. В редких случаях законодательство или нормативные акты могут также определять дату в процессе представления финансовой отчетности, на которую предполагается завершение аудита. 
 
Датой выпуска финансовой отчетности считается дата, когда аудиторское заключение и аудированная финансовая отчетность становятся доступными для третьих сторон. Это, как правило, дата представления отчетности в регулирующий орган. 
 
 
Аудиторское заключение специального назначения 
 
 
Аудиторское заключение специального назначения составляется в связи с независимым аудитом финансовой информации, не является аудиторским заключением по финансовой отчетности и может включать: 
 
полный комплект финансовой отчетности, подготовленный в соответствии с иной всеобъемлющей основой бухгалтерского учета; 
компонент полного комплекта финансовой отчетности общего назначения или специального назначения, такой как отдельный финансовый отчет, указанные счета, элементы счетов, или статьи финансовой отчетности; 
соответствие контрактным договоренностям; и 
обобщенную финансовую отчетность. 
Итак, исходя из понятия аудита следует, что аудит финансовой отчетности проводится в интересах акционеров и прочих заинтересованных лиц, а не в интересах руководства организации. При этом нужно понимать, что аудиторское заключение выражает исключительно точку зрения аудитора, то есть проведенный аудит только снижает риски искажения финансовой отчетности, но не отменяет их. Аудитор несет ответственность только за выраженное мнение о финансовой отчетности, притом мнение, выраженное на дату аудиторского заключения. В то же время факты, указанные в заключении, должны быть учтены руководством субъекта, акционерами и инвесторами при принятии управленческих решений.