Себестоимость как экономическая категория

1.2 КЛАССИФИКАЦИЯ  ЗАТРАТ НА ВЫПУСК И РЕАЛИЗАЦИЮ  ПРОДУКЦИИ

Основным документом, которым необходимо руководствоваться  при формировании себестоимости  продукции на предприятии, является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РБ от 5 августа 1992 года № 552 с последующими дополнениями и изменениями.

В соответствии с этим Положением все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в связи с их экономическим  содержанием по следующим элементам:

1) материальные  затраты (за вычетом стоимости  возвратных отходов);

2) затраты на  оплату труда;

3) отчисления  на социальные нужды;

4) амортизация  основных фондов;

5) прочие затраты.

Поскольку промышленное производство, как правило, материалоемкое, затраты сырья и основных материалов занимают наибольший удельный вес в  общей сумме затрат. И хотя в  современных условиях развития промышленного  сектора, когда в промышленное производство все больше проникает автоматизация  технологических процессов и  растет удельный вес амортизации  высокотехнологичного оборудования и  зарплаты высококвалифицированных  кадров, материальные затраты не сдают  своих позиций, по-прежнему занимая  наибольшую долю в структуре затрат.

Затраты на производство промышленной продукции планируются  и учитываются по первичным экономическим  элементам и статьям расходов.

В элементе «Материальные  затраты» отражаются стоимость сырья, материалов, покупных комплектующих  изделий и полуфабрикатов, работ  и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями  производствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности, стоимость  топлива, энергии, затраты предприятий  на приобретение тары и упаковки. Стоимость  материальных ресурсов определяется исходя из цен их приобретения (без налога на добавленную стоимость) с учётом наценок, комиссионных вознаграждений снабженческим и внешнеэкономическим  организациям, стоимости услуг товарных бирж (в том числе брокерских услуг), таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, если это осуществляется сторонними организациями. Материальные затраты включаются в себестоимость  продукции за вычетом стоимости  возвратных отходов.

В составе материальных затрат учитывается также стоимость  природного сырья. К ней отнесены отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую  на корню. В стоимость материального  сырья включается и плата за воду, забираемую промышленными предприятиями  из водохозяйственных систем.

По элементу «Затраты на оплату труда» отражаются расходы по оплате труда основного  производственного персонала предприятий  с учётом премий рабочим и служащим за производственные результаты, выплаты  стимулирующего и компенсирующего характера, затраты на оплату труда работников не списочного состава. Компенсация по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов включаются в себестоимость в пределах законодательно установленных норм. В себестоимость включаются и стоимость продукции, выдаваемая в порядке натуральной оплаты работникам. Некоторые виды выплат могут осуществляться только из прибыли или целевых поступлений.

«Отчисления на социальные нужды» - один из видов принудительных расходов, которые законодательно возложены  на хозяйствующие субъекты. Это платежи  по обязательному социальному страхованию  и отчисления в социальные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд, Фонд обязательного  медицинского страхования, Фонд социального  страхования. Нормы отчислений установлены  законодательно в процентах заработной плате. Отнесение отчислений на социальные нужды на себестоимость продукции  производится при начислении средств  на оплату труда независимо от фактических  выплат.

По элементу «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизации (износа) основных производственных фондов, рассчитываемая по нормам, установленным к балансовой стоимости основных фондов. Амортизация  начисляется и по основным фондам, предоставляемым бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим  трудовые коллективы, а также по основным фондам и инвентарю, предоставленным  медицинским учреждениям для  организации медпунктов непосредственно  на территории предприятия.

К элементу «Прочие  затраты» относятся затраты, включаемые в себестоимость в соответствии с Положение о составе затрат, которые по своему характеру не могут  быть отнесены ни к одному из перечисленных  элементов. Их состав достаточно обширен. Прежде всего сюда включаются налоги, сборы, а также отчисления в специальные внебюджетные фонды, к которым относятся в соответствии с законодательством государственная пошлина, земельный налог, транспортный налог и др.

Эта группировка  является единой и обязательной для  всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим  элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов  расходов в общей сумме расходов.

Для внутрипроизводственного  планирования и выявления резервов снижения себестоимости продукции  необходимо знать не только общую  сумму затрат каждого предприятия  по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в  зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация  затрат по калькуляционным статьям.

Типовую группировку  затрат по статьям калькуляции можно  представить в следующем виде:

1). Сырье и  материалы.

2). Возвратные  отходы (вычитаются).

3). Покупные изделия,  полуфабрикаты и услуги производственного  характера сторонних предприятий  и организаций.

4). Топливо и  энергия на технологические цели.

5). Заработная  плата производственных рабочих.

6). Отчисления  на социальные нужды.

7). Расходы на  подготовку и освоение производства.

8). Общепроизводственные  расходы.

9). Общехозяйственные  расходы.

10). Потери от  брака.

11). Прочие производственные  расходы.

12). Коммерческие  расходы.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость  продукции, итог всех 12 статей - полную себестоимость продукции.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в  приведённую типовую номенклатуру статей затрат на производство с учётом особенностей техники, технологии и  организации производства.

Помимо указанных  группировок затраты на производство классифицируют по ряду других признаков.

Основными называются затраты, непосредственно связанные  с технологическим процессом  производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и  другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.

Накладные расходы  образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением  им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация  и др.

Комплексными  называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские  расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и  другие одноэлементные расходы.

Прямые затраты  связаны с производством определённого  вида продукции и могут быть прямо  и непосредственно отнесены на его  себестоимость: сырьё и основные материалы, потери от брака и некоторые  другие.

Косвенные затраты  не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов  продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и некоторые  другие. Деление затрат на прямые и  косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции, например в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

К переменным относят  расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объёма производства продукции, - сырьё и  основные материалы, заработная плата  производственных рабочих и др.

Условно-переменные расходы зависят от объёма производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы).

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения  объёма производства продукции; к ним  относятся общехозяйственные расходы  и некоторые другие.

В зависимости  от периодичности расходы делятся  на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, к единовременным - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы связанные с пуском новых производств, и др.

К производственным относят все расходы, связанные  с изготовлением товарной продукции  и образующие её производственную себестоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с  реализацией продукции покупателям. Производственные и непроизводственные расходы образуют полную себестоимость  товарной продукции.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации  производства.

Непроизводительные  расходы являются следствием недостатков  в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные расходы планируются, поэтому они  называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми. 
 
 
 

2. ПЛАНИРОВАНИЕ  ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ

Планирование  затрат на производство и реализацию продукции важно прежде всего  для определения оптимальной  ценовой политики предприятия. Необходимым  условием при этом является раздельное планирование переменных и постоянных затрат и определение наиболее экономичного размера производственных запасов.

При стабильной экономической ситуации планирование переменных затрат осуществляется двумя  взаимодополняющими методами:

· По эмпирическим нормам расхода на единицу продукции;

· По фактическим  данным за истекший период о себестоимости  продукции.

Установление  нормы переменных затрат на единицу  выпускаемой продукции позволяет  определить суммарный объём затрат на объём выпуска. При стабильной стоимости переменных затрат их общая  величина может быть определена по формуле:

С=Н*В,

где С - планируемая сумма переменных затрат в денежном выражении;

Н - норма затрат на единицу продукции в денежном выражении;

В - плановый объём  выпуска в натуральном выражении.

Если на момент планирования можно опираться на фактические данные отчётного периода, то планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим  образом:

С=Сф*Впл/Вф,

где Сф - фактическая сумма переменных затрат в отчётном периоде;

Впл - плановый объём выпуска в натуральном выражении;

Вф - фактический объём выпуска в отчётном периоде в натуральном выражении.

Если в отчётном периоде соблюдались нормы расхода  на единицу продукции, то плановая величина переменных затрат, рассчитанная по первому  методу, будет идентична плановой величине переменных затрат, рассчитанных вторым методом. Положительная разница  между плановой величиной переменных затрат, рассчитанных на базе отчетных данных, и плановой величиной затрат, рассчитанных на основе норм расхода, свидетельствует о перерасходе  в отчётном периоде. Отрицательная  разница говорит об экономии и  соответственно сигнализирует руководству  предприятия о возможности пересмотра норм расхода.