Ревизия и контроль расчетных и кредитных операций

Правильность начисленных процентов  за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля. При выявлении источников списания процентов за пользование кредитами банков учитываются направления использования кредитов на закупку товарно-материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов и т. п.

Устанавливается правильность начисленных  процентов для целей налогообложения (ставка рефинансирования Центрального банка РФ увеличивается не более чем в 1,1 раза). В ходе проверки займов устанавливается: правильно ли оформлены договоры займа, своевременно ли погашалась основная сумма долга и проценты по займам, правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисление процентов, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам. При изучении договора займа особое внимание уделяется наличию в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и порядок их уплаты. Если заимодавцем является физическим лицом, то договор займа должен быть нотариально заверен.

Для проверки своевременности  возврата займов по данным договоров и выписок с расчетного счета и отчетам кассира составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения займов, а также возникшие отклонения.

 

1.4. Типичные ошибки в учете расчетных и кредитных операций

К типичным ошибкам, которые совершают экономические субъекты при учете расчетных операций, относятся следующие:

- отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка;

- оправдательные документы к выпискам банка представлены неполностью;

- на документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки;

- затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов;

- нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

Отсутствие  выписок банка, подчистки и исправления  в выписках банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.

Оправдательные  документы к выпискам банка предоставлены  не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платеж-  ные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, то аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица. При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.

На  документах отсутствует штамп банка  о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.

Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости № 2 по сч. 51, 52, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах учета затрат (20, 25, 26, 44 и др.), минуя счета расчетов.

В соответствии с ПБУ 1/2008 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с по-  ставщиками (прочими дебиторами и кредиторами). Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля. На все эти обстоятельства аудитору предстоит обратить особое внимание.

Типичными ошибками, выявляемыми при проверке расчетов по кредитам и займам, могут быть:

- отсутствие договора займа или составление его с нарушением Гражданского кодекса РФ;

- отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

- ненадлежащее ведение учета;

- неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам; нецелевое использование средств кредитов банков.

 

2. Акт ревизии  расчетных операций

Копия акта ревизии  ООО "Агрофирма "Родина"

 

Президенту РБ Хамитову Р.З. от Юмагулова А.М. , директора  НО КБФ.

 

Мною сделано заявление  о преступлении в МВД Алешину и Прокурору РБ Хуртину по фактам, вскрытым ревизией в ООО "Агрофирма" Родина". Прошу срочно назначить расследование и до его окончания не принимать никаких кадровых решений.

 

Копия акта ревизии верна. Юмагулов А.М.

 

АКТ

 

В соответствии с решением участников ООО "Агрофирма" Родина" от 26.04.2010 года № 1 и определением Арбитражного суда РБ от 21.04.2010 № А 07-3554/2010 в присутствии вновь назначенного директора ООО "Агрофирма "Родина" Хусниярова И.А. и вновь назначенного главного бухгалтера Вечериной Т.Г. произведена ревизия отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности ООО "Агрофирмы "Родина" за период с 01.01.2007 года по 21.04.2010 года. Ответственными за период ревизии были:

1) директор: Файзуллин  Рафкат Ахметович за весь период ревизии; 
2) главный бухгалтер: Алябина Г.А. до 17.07.2008 года; 
-Яганшина Н. с 19.07.2008 года по 22.03.2010 года; 
-Вечерина Т.Г. с 22.03.2010 года по настоящее время. 
Ревизия начата: 29.04.2010 года и закончена: 04.06.2010 года 

Ревизией установлено:

 

ООО «Агрофирма «Родина» с 01.05.2003 года до 31.12.2008 года находилась в составе ОАО «АНК «Башнефть». Она отчитывалась перед компанией  ежеквартальными и годовыми отчетами, вела хозяйственные операции и имущественными отношениями на синтетическом счете № 79 «Внутриведомственные расчеты».

1. В соответствии своим  приказом АНК "Башнефть" от 04.09.2008 года за № 269 обязала  в Агрофирме "Родина" провести  сплошные инвентаризации расчетов  с поставщиками, покупателями и  внутриведомственных операциях,  выявлением просроченной задолженности с истекшим сроком давности, однако эта работа со стороны руководства проведена формально, бухгалтерский учет не приведен в соответствие с требованиями этого приказа, о чем приводится ниже.

В результате этой работы ООО "Агрофирма "Родина" в представленном бухгалтерском балансе годового отчета за 2008год отражает, что кредиторская задолженность на 01.01.2009 года на 48713,0 тыс. рублей, в том числе:

- поставщикам и подрядчикам 35334,0 тыс. рублей;

- перед бюджетом по налогам и сборам 6470,0 тыс. рублей;

- перед рабочими и служащими 6660,0 тыс. рублей;

- по прочим кредиторам - 249,0 тыс. рублей.

В своей оборотно-сальдовой  ведомости по этим позициям отражена задолженность в учете на 01.01.2009 года в общей сумме 125503,6 тыс. рублей:

- поставщикам и подрядчикам - 123212,1 тыс. рублей;

- по налогам и сборам - 2004,0 тыс. рублей;

- рабочим и служащим - 153,7 тыс. рублей;

- по прочим кредиторам - 133,8 тыс. рублей.

В аналитическом учете  в разрезе предприятий и организаций  к синтетическим счетам № 60, 62 и 76 задолженность характеризуется на 01.01.2009 года в общей сумме 40356,5 тыс. рублей:

- по заработной плате  (70) - 153,7 тыс. рублей; 
- по отчислениям к зарплате (69) и по налогам 2004,0 тыс. рублей.

Исходя из этого, следует, что Агрофирма в своем отчете за 2008 год перед АНК "Башнефть" по долгам перед кредиторами и подрядчиками отчиталась к близким данным аналитического учета с разницей на 5022,8 тыс. рублей. Разница связана с записью в аналитическом учете несуществующего долга перед ООО "Агростройинвест" в сумме 5000,1 тыс. рублей. Хозяйственные и другие операции с данной организацией Агрофирма в течение последних лет и месяцев не осуществляла.

Следует отметить, что  Агрофирма встала на путь обмана своего собственника отражением в отчетности несуществующих долгов перед рабочими и служащими в сумме 6506,3 тыс. рублей, перед бюджетом по налогам и сборам на 4466,0 тыс. рублей.

Таким образом, в бухгалтерском  учете в составе кредиторов завуалирована  прибыль прошлых лет в сумме 87878,0 тыс.рублей (123212,1 тыс. рублей -35334,0 тыс. рублей).

Проведенными инвентаризациями и сверками расчетов с кредиторами, установлены несуществующие долги, которые не учитывают в пользу себя в 72 организациях на 16586,8 тыс. рублей.

В оставшихся 93 предприятиях, в пользу которых Агрофирма "Родина" учитывает долг, необходимо провести сплошные инвентаризации, однако нет между ними заключенных договоров, нет даты образования этих долгов, многие размеры долгов за предприятиями учитываются до одной тысячи рублей.

Работники учета все в угоду воли директора или его заместителя совершали неправомерные операции, создавая различные задолженности любым нужным организациям «своим людям» в целях отпуска своей продукции без оплаты и удовлетворения своих личных интересов основанием для создания таких долгов служили многочисленные бухгалтерские справки, которых никто не подписывал, ни директор, ни главный бухгалтер. Эти факторы привели к нанесению ущерба агрофирме в крупных размерах.

2. В своем годовом  отчете Агрофирма за 2008 год отчитывается, что дебиторская задолженность за покупателями на 01.01.2009 года составила 6971,0 тыс. рублей.

В оборотно-сальдовой  ведомости на 01.01.2009 года Агрофирма  учитывает долг за покупателями в  сумме 96516,9 тыс. рублей, что не подтверждается выставленными счетами-фактурами, инкассовыми требованиями и переченью предприятий и организаций.

В аналитическом учете  в разрезе покупателей на 01.01.2009 года числится задолженность в сумме 13431,6 тыс. рублей. За последние три  года ни к одному из покупателей за несвоевременную оплату счетов за отгруженную продукцию с иском в судебные органы Агрофирма не обратилась.

Агрофирма сама подтвердила  сумму долга за покупателями 6971,0 тыс. рублей, что ниже чем фактическое  положение дел в этом вопросе  на 6460,6 тыс. рублей.

Разница между оборотно-сальдовой  ведомостью на 01.01.2009 года и отчетными  данными и инвентаризационными  материалами составила 83085,3 тыс. рублей, фактически указанная сумма является убытком прошлых лет, выявленная в отчетном году.

3. За период с 2006-2008 г.г. осуществила строительство реконструкции 2-х молочно-товарных фирм. Для этой цели у банков привлечены два кредита – у Россельхозбанка в сумме 13733,3 тыс.рублей и Сбербанка РФ 25000,0 тыс. рублей. К данному акту прилагается другой промежуточной акт о использовании кредитных ресурсов от 15.05.2010 года.

В затратах на реконструкцию  этих двух объектов списание ни строительных материалов, ни начисления заработной платы рабочим, участвующих в  реконструкции, не осуществлялись.

4. Согласно протоколу от 09.07.2008 года АНК «Башнефть» платежным поручением от 10.07.2008 года № 481 оказало финансовую помощь в сумме 16100,0 тыс. рублей. Денежные средства Агрофирмой в июле 2008 года использовались: - на приобретение и установку блочной котельной Озна-Гелиос-500 в сумме 5689365 рублей;

- на получение денежной  наличности в сумме 5801500 рублей;

- на погашение кредита  – 1508640 рублей;

- на приобретение материалов  и оплату услуг – 786089 рублей;

В подтверждение законного  использования финансовой помощи платежные документы на 2314405,50 рублей ревизорам не представлены.

5. На основании бухгалтерской  справки от 31.12.2009 года за №  499 вновь Агрофирма необоснованно  увеличивает задолженность на 01.01.2009 года по счету № 60 "Расчеты  с поставщиками" на 16159423 рублей, хотя в течение 2009 года с АНК «Башнефтью» никаких операций, связанные с поставкой продукции обществом не осуществлялись.

Все что отмечено в 5 пунктах  настоящего акта делалось под руководством ООО "Агрофирмы "Родина" Файзуллиным  Р.А., его женой Рахмангуловой Г.Г. и Яганшиной М.А. в искажении фактического положения дел в обществе путем записи в бухгалтерских регистрах несуществующих долгов перед поставщиками, банками и бюджетом.