Проверка основных средств и нематериальных активов при проведении аудита

Если ввод объектов производится частями, то прочие капитальные затраты  включаются в инвентарную стоимость  объектов по нормативам исходя из соотношения  на эти цели в смете на строительство  объекта в целом и рощей  договорной стоимости возводимых объектов.

В этом случае после окончания  строительства и определения  фактических сумм прочих капитальных  затрат целесообразно сделать перерасчет инвентарной стоимости введенный  в действие объектов.

б) Инвентарная стоимость  оборудования, требующего монтажа, складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочих капитальных затрат, относимых  на стоимость водимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению.

Если расходы на строительные и монтажные работы, а также  прочие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стоимость  распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально их стоимости  по ценам поставщиков.

в) Инвентарная стоимость  оборудования, не требующего монтажа, малоценного и быстроизнашивающегося  инструмента и инвентаря, предназначенного для вводимых объектов в качестве первого комплект, и также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, слагается  из покупной стоимости по счетам поставщиков, расходов по доставке до приобъектного склада и других расходов, связанных с их приобретением.

г) Ввод в действие оборудования, инструмента  и инвентаря, указанного в подпункте  б и в, и списание их инвентарной  стоимости со счета 121 "Незавершенные  материальные активы" производится одновременно с вводом в действие строящихся объектов или окончанием работ по расширению, реконструкции или техническому перевооружению действующих объектов, приемка которых в эксплуатацию оформлена в установленном порядке.

2. Инвентарная стоимость приобретенных  отдельных видов основных средств  и других долгосрочных активов  определяется в следующем порядке:

а) Инвентарная стоимость  зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов, слагается  из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию  в запланированных целях.

б) Инвентарная стоимость  земельных участков и объектов природопользования слагается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению  их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

Затраты по строительству  на приобретенных земельных участках различных сооружений учитываются  отдельно от стоимости этих участков.

По завершению работ по строительству сооружений определяется стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.

в) Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные  отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты  природопользования, зачисляются в  размере инвентарной стоимости  в состав основных средств по поступлении  их на предприятие и окончании  работ по их доведению до состояния, в котором очи пригодны к использованию  в запланированных целях, на основании  акта приемки-передачи основных средств.

г) Инвентарная стоимость  нематериальных активов слагается  из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию  в запланированных целях.

По мере создания или поступления  нематериальных активов на предприятие  и окончания работ по доведению  их до состояния, в котором они  пригодны к использованию в запланированных  целях, нематериальные активы зачисляются  на основании акта приемки состав нематериальных активов.

Необходимо также проверить:

• правильность ведения аналитического и синтетического учета (журнал-ордер № 16) по кредиту счетов 121 "Незавершенные материальные активы"; ведомость учета затрат по капитальным вложениям № 18, № 18/1 (при журнально-ордерной форме учета);
• правильность отражения данных аналитического и синтетического учета в Главной книге, балансе и форме № 5 годового отчета.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Программа проверки ОС и НМА

¦ Содержание процедуры ¦  Используемые  ¦ Выводы аудитора

¦    ¦ документы   ¦ 

¦Проверка соблюдения  ¦Учетная политика,  ¦Применяемые методы

¦положений учетной  ¦внутрифирменные  ¦в области учета ОС и НМА

¦политики в области  ¦инструкции   ¦соответствуют

¦ ОС и НМА  ¦    ¦положениям учетной

¦    ¦    ¦политики

¦Проверка соответствия  ¦Бухгалтерский   ¦Отчетные показатели

¦отчетных показателей  ¦баланс, отчет о   ¦соответствуют пока-

¦(формы N 1 и N 5) соот- ¦прибылях и убытках, ¦зателям регистров

¦ветствующим показателям ¦приложение к бух-  ¦синтетического и

¦в регистрах синтетичес- ¦галтерскому балан-  ¦аналитического

¦кого и аналитического  ¦су, Главная книга  ¦учета

¦учета    ¦    ¦

¦Проверка правильности ¦Накладные,   ¦Первоначальная сто-

¦определения первоначаль-¦счета - фактуры  ¦имость определе-

¦ной стоимости   ¦    ¦на в соответствии с

¦    ¦    ¦СБУ 13(НМА),16 (ОС)

¦Проверка источников  ¦Накладные,   ¦Источники поступле-

¦поступления ОС и НМА¦счета - фактуры  ¦ния соответствуют

¦    ¦    ¦источникам, указан-

¦    ¦    ¦ным в накладных

¦Проверка правильности ¦Карточки по учету  ¦Существенных нару-

¦оформления приобретения¦ накладные   ¦шений в учетных ре-

¦   ¦   ¦гистрах не выявлено

¦Проверка правильности ¦Карточки по учету  ¦В организации ис-

¦использования типовой ¦    ¦пользуется унифици-

¦формы по учету ОС и НМА ¦    ¦рованная форма пер-

¦    ¦    ¦вичной учетной до-

¦    ¦    ¦кументации по учету

¦Проверка правильности ¦Ведомости по учету  ¦Проверенные ведо- 

¦начисления амортизации ¦амортизации,   ¦мости по учету

¦по ОС и НМА   ¦карточки по учету  ¦амортизации и кар-  

¦    ¦ОС и НМА, карточка по ¦точки по учету ОС и НМА

¦    ¦счету 02   ¦не содержат сущест-

¦    ¦    ¦венных нарушений

¦Проверка соответствия ¦Учетная политика  ¦Используемый способ

¦используемых способов ¦организации, норма- ¦начисления аморти-

¦начисления амортизации ¦тивные документы по ¦зации ОС и НМА (линейный)

¦требованиям бухгалтер- ¦бухгалтерскому и  ¦соответствует тре-

¦ского и налогового учета¦налоговому учету  ¦бованиям бухгалтер-

¦    ¦    ¦ского и налогового

¦    ¦    ¦учета

¦Проверка правильности ¦Нормативные доку-  ¦Выявлено отсутствие

¦оформления операций по ¦менты по бухгалтер- ¦документов по

¦выбытию  ОС и НМА  ¦скому и налоговому  ¦выбытию ОС и НМА

¦    ¦учету    ¦

¦Проверка правильности ¦Учетная политика,  ¦В организации при-

¦ведения учета в усло- ¦руководство по ра-  ¦меняется устаревшее

¦виях автоматизированного¦боте с бухгалтер-  ¦программное обеспе-

¦учета    ¦скими программами  ¦чен