Проблемы налогового стимулирования инвестиционной деятельности банков

Значительное  влияние оказывает налогообложение и на заинтересованность физических лиц в получении кредитов, прежде всего ипотечных и потребительских. В зарубежных странах широкое распространение получила практика налогового стимулирования использования физическими лицами кредитных ресурсов. Так, полный вычет из налогообложения процентов по займам на покупку или улучшение дома применяется в Голландии, Дании, Ирландии, Испании, Нидерландах, Норвегии, Португалии, США, Швеции, Швейцарии, Франции (действует дополнительный налоговый кредит на определенную долю в процентах от величины годовых инвестиций в покупку нового дома). Предельный размер льготы установлен в Финляндии и Италии (только для впервые приобретающих жилье). 

В России налоговые  льготы для физических лиц также  рассматриваются как элемент  создания благоприятной налоговой среды для развития ипотечного жилищного кредитования и кредитования жилищного строительства. В Концепции развития системы ипотечного жилищного кредитования в РФ отмечается: "Наличие налоговых льгот, связанных с ипотечным жилищным кредитованием, является действенным экономическим фактором, стимулирующим со стороны государства развитие первичного ипотечного рынка. Они позволяют существенно увеличить доступность долгосрочных ипотечных кредитов для населения"(8). Меры налогового стимулирования развития жилищного кредитования направлены главным образом на предоставление имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц. Проценты по целевым кредитам (займам) вычитаются в полном объеме, что согласуется с опытом большинства развитых стран, в то время как ограничение размера налогового вычета 1 млн. руб. существенно снижает его эффективность, поскольку зачастую не соответствует величине реальных расходов на приобретение жилья. 

Влияние налогообложения  на прочие виды кредитов менее значимо. В России отсутствуют налоговые рычаги стимулирования потребительского кредитования, хотя и в зарубежных странах данная льгота не получила столь широкого распространения, как налоговый вычет по ипотечному кредитованию. Проценты по потребительским кредитам полностью освобождаются от налога в Голландии, Дании, Ирландии и Финляндии; в определенных пределах - в Люксембурге, Нидерландах, Норвегии, Швеции и Швейцарии. В то же время льготы по потребительскому кредитованию отсутствуют в Австралии, Бельгии, Великобритании, Германии и ряде других стран. 

Вместе с тем  в отношении потребительского кредитования не действуют и некоторые регулирующие меры. Так, из-под налогообложения  выведен самый быстрорастущий сегмент  рынка потребительского кредитования - экспресс-кредитование в местах приобретения товаров: определение материальной выгоды не производится в случае предоставления физическому лицу коммерческого кредита либо приобретения товара в кредит или рассрочку. Это связано с тем, что действующим законодательством не предусмотрены взаимоотношения ни банка-кредитора, ни физического лица-заемщика с третьими лицами (например, торговой организацией). Отсутствие излишних контрольных мер позволило банкам привлекать клиентов путем использования различных банковских продуктов и услуг. 

Таким образом, для развития инвестиционных операций банков необходимо сочетание различных  методов налогового стимулирования экономической активности в стране. Все рассмотренные направления  налогового стимулирования инвестиционной деятельности банков должны быть объединены в единую систему, сочетающую стимулирующие аспекты с жестким контролем за соблюдением налоговых обязательств. Эффективная контрольная работа налоговых органов, учетно-аналитическая и консультационная деятельность органов исполнительной власти, подкрепленная надежной судебной защитой прав и интересов налогоплательщиков и государства, будет способствовать повышению налоговой культуры и улучшению общего инвестиционного климата в стране. 

[Графические  материалы: 

Рис. 1 Структура  доходов и расходов кредитных  организаций (в %) 

Рис. 2 Система  комплексного налогового стимулирования инвестиционной деятельности банков 

Рис. 3 Основные элементы системы комплексного налогового стимулирования инвестиционной деятельности банков 

] 

*** 

* Статья подготовлена  на основе выступления на международном  российско-германском научном семинаре "Актуальные проблемы развития  банковского дела и рынков  капитала в России и Германии", проходившем в Финансовой академии при Правительстве РФ 25~26 октября 2004 г. 

1 Солнцев О., Хромов М. Кредиты вместо экспорта  капитала. - Эксперт, 2004, N И, 22-28марта,  с. 115. 

2 Обзор банковского  сектора Российской Федерации  (интернет-версия), 2005, N 30, апрель (www.cbr.ru/analytics/bank_system/obs_050301.pdf). 

3 См., например: Николаева А. Льготы для ипотеки.  Налог на доходы от ипотечных  ценных бумаг могут снизить. - Ведомости, 2004, N 26, 16 февраля. 

4 См. подробнее:  Борисов О. Правомерность применения  норм ст. 40 НК РФ в отношении кредитных операций банков. - Право и экономика, 2004, N 11. 

5 Саркисянц А.  О роли банков в экономике. - Вопросы экономики, 2003, N 3, 94. 

6 Дубенецкий  Я. Рост капитала - узловая проблема  банков страны. - Проблемы прогнозирования, 2004, N 1, с. 52-53. 

7 Саркисянц А.  О роли банков в экономике,  с. 96. 

8 Постановление  Правительства РФ от 11 января 2000 г. N 28 "О мерах по развитию  системы ипотечного жилищного  кредитования в Российской Фед