Отчет по практике в ОАО РСК БАНК

года N 20/3)

     Процентный  доход по кредитам (проценты к получению и амортизация дисконта) начисляется с использованием  метода  эффективной процентной ставки. Процентный доход к получению предпочтительно рассчитывать на ежедневной основе,  а начисление  дохода  в финансовой  отчетности осуществлять не реже одного раза в месяц в соответствии с принципом начисления.

     Бухгалтерское  подразделение  производит учет процентных доходов  на основании предоставленной  соответствующими подразделениями   подробной информации,  содержащей как минимум:  вид и сумму кредита,  процентную ставку, срок и условия процентных платежей и погашения кредита, и  предоставляет соответствующим управлениям и отделам информацию о начисленных доходах за определенный период,  производит  сверку  графиков погашения кредитов и т.п. с данными соответствующих подразделений.

     Возмещаемые комиссионные  сборы по  кредитам  учитываются   как

доходы  будущих периодов до наступления  установленного срока.  В случае

невыполнения условий договора комиссионные сборы становятся невозмещаемыми, и банк относит их на доходы.

     Невозмещаемые комиссионные  сборы по кредитам учитываются   как

доход в том периоде, когда они  получены.

            Резерв на покрытие потенциальных  кредитных

                 и лизинговых потерь и убытков (РППУ)

     Резерв на покрытие  потенциальных кредитных и   лизинговых  потерь  и убытков  (РППУ) представляет собой оценку  руководством банка величины  возможных потерь суммы основного  долга по портфелю выданных  банком   кредитов   и   другим  кредитным обязательствам.  РППУ  является

контрсчетом к категории кредитов и создается за счет расходов банка  по РППУ. РППУ может быть специальным  и общим.

     Специальный РППУ  создается на основе текущей  стоимости (сумма

основного долга за минусом дисконта) классифицируемых  кредитов  (субстандартных,  сомнительных и кредитов,  классифицируемых как потери),  и других кредитных обязательств.  Общий РППУ создается на основе  текущей

стоимости  (сумма основного  долга за минусом дисконта) неклассифицируемых кредитов и других кредитных обязательств.

     (В редакции  постановления  Правления Нацбанка КР от 26 апреля 2002

года N 20/3)

      Размер и порядок  создания РППУ определены в  Положении о классификации активов  и соответствующих отчислениях  в  резерв  на  покрытие

потенциальных  потерь и убытков,  утвержденном постановлением Правления

НБКР от 26.04.2002 г. N 20/2.

     (В редакции  постановления  Правления Нацбанка КР от 26 апреля 2002

года N 20/3)

     Размер РППУ должен  ежемесячно пересматриваться на  основе фактических выплат суммы основного долга и процентов по кредитам,  а также информации,  предоставляемой подразделениями банка, осуществляющими выдачу кредитов.  Изменение величины РППУ должно отражаться в бухгалтерском балансе.

     Сумма поступления  ранее  списанных  со  счета  РППУ  кредитов восстанавливается в той же сумме на тот же счет.

 Реструктуризированные кредиты

Реструктуризация  кредитов может  проводиться следующими методами:

Первый  метод  -  изменение  условий кредитного договора (то

есть уменьшение процентной ставки или суммы основного долга, увеличение

срока до погашения), при этом:

     (а) в случае уменьшения  процентной ставки и/или  увеличения  срока

до  погашения  суммы  основного  долга/процентов необходимо осуществить

дисконтирование ожидаемых будущих  денежных  потоков  (суммы  основного

долга  и  процентов) по первоначальной эффективной процентной ставке по

кредиту и признать дисконт;

     (б) в  случае  уменьшения суммы основного долга,  уменьшение немедленно признается  как расход  (через  счет  "Специальный  РППУ"),  и/или

уменьшения процентной ставки и/или  увеличения срока до погашения основной суммы/процентов,  необходимо осуществить  дисконтирование  ожидаемых

будущих денежных потоков (остаток  суммы основного долга и процентов) по

эффективной первоначальной процентной ставки по кредиту и признать дисконт.

     Разницу между суммой  основного долга и дисконтированной  стоимостью

ожидаемых  будущих  денежных потоков  по кредиту необходимо признать как

дисконт.  Величина дисконта относится на отдельный субсчет счета расходов  по  РППУ  (через счет "Специальный РППУ") и амортизируется на процентные доходы по кредиту до срока его погашения. Счет дисконта является контрсчетом ко всей группе кредитов.  Счет дисконта закрывается при списании кредита с баланса.

     В случае досрочного  погашения кредита величина неамортизированного  дисконта относится на процентные  доходы по кредиту.

     (В редакции  постановления  Правления Нацбанка КР от 26 апреля 2002

года N 20/3)

   Второй метод - принятие  залогового  имущества  в  собственность  в  полное или частичное погашение кредита.  Учет залогового имущества производится согласно раздела  "Принятие залогового имущества в собственность" настоящей политики.

     Третий метод - комбинация  двух методов,  то есть  изменение

условий кредитного договора и принятие залогового имущества в собственность  в полное или частичное погашение  кредита.

     После проведения  реструктуризации, классификация кредита  осуществляется в соответствии  с требованиями Положения.  При  этом  основой

для расчета РППУ является стоимость  кредита равная сумме основного  долга за минусом дисконта.

     Процентный доход  по кредиту (проценты к  получению   и  амортизация дисконта)  начисляется  до появления первых признаков  ухудшения качества кредита (невыплаты суммы основного долга и/или процентов по кредиту).

     (В редакции  постановления  Правления Нацбанка КР от 26 апреля 2002

года N 20/3)

          Принятие  залогового имущества в собственность

В случае,  когда банк принимает  залоговое имущество  в  собственность в полное или частичное погашение кредита,  стоимость первоначального признания залогового имущества должна быть равна наименьшей из чистой  реализуемой  стоимости  залогового имущества и чистой стоимости кредита.  При чистой стоимости кредита равную нулю, залоговое имущество учитывается  по  условной  стоимости 1 сом,  при этом реализация залогадолжна осуществляться по  справедливой  стоимости.  Чистая  реализуемая стоимость залогового имущества должна определяться на основе оценки не-

зависимым оценщиком с оформлением  необходимых договорных отношений  или

другой обоснованной информации.

     Если чистая реализуемая  стоимость залогового имущества   меньше, чем чистая стоимость  кредита, которую она возмещает,  разница учитывается как расход (через счет "РППУ").

     После первоначального  признания залогового имущества  по чистой реализуемой стоимости,  в дальнейшем стоимость залогового  имущества не может быть изменена  в сторону увеличения.

     Залоговое имущество,  принятое на баланс, согласно договору о

залоге,  в полное или частичное  погашение кредита, должно быть реализовано,  в  соответствии  с законодательством,  не более чем в трехлетний

срок. До момента реализации стоимость  залогового имущества, кроме пере-

данного в капитальную аренду,  осуществляется в соответствии с требованиями Положения.

 Если залоговое имущество  реализуется по стоимости,  превышающей  сумму задолженности залогодателя, сумма превышения распределяется  в соответствии с требованиями  законодательства.

    Залоговое имущество должно периодически оцениваться на  предмет  ухудшения стоимости,  но не реже одного раза в год для отражения   в случае определения стоимости залогового имущества в результате решения суда или согласно действующему законодательству, залоговое имущество  учитывается в соответствии с данным разделом настоящей политики,  а сумма возможной задолженности перед залогодателем  учитывается на забалансовых счетах.

            Кредиты, по которым проценты  не начисляются.

     Статус неначисления  процентов означает, что банк не начисляет

в балансе процентный доход (проценты к получению и амортизацию  дисконта) по данному кредиту. Кредит должен быть отнесен к данному  статусу не позднее чем через 90 дней после возникновения задолженности  по основной сумме кредита и/или процентам.

     При приостановлении  начисления процентного дохода  в  балансе производятся следующие  записи:

     - проценты и величина  амортизации,  начисленные в текущем  отчетном периоде, списываются  обратной проводкой с процентных  доходов;

     - проценты и величина амортизации, начисленные в предыдущем отчет-

ном периоде, списываются путем  признания прочих расходов. Расходы, связанные со списанием процентов,  отражаются на отдельном субсчете  счета

прочих расходов.

Одновременно с прекращением начисления процентов по кредиту в балансе,  на  внесистемном  учете  производится запись суммы процентов, списанных с баланса,  и дальнейшее начисление процентов  осуществляется на внесистемном учете до их погашения или в соответствии с новыми договорными условиями в результате реструктуризации кредита.

   Проценты  по  кредиту,  по  которому проценты не начисляются,

учитываются на основе метода "по факту", т.е. признание дохода происходит только в случае поступления денежных средств  на погашение задолженности.

     При возврате  процентов,  списанных  в  текущем   отчетном периоде, признается  процентный доход.

     При возврате  процентов,  списанных в предыдущем отчетном  периоде, признается прочий доход,  отражаемый на отдельном субсчете  счета прочих

доходов.

  Кредит может быть возвращен к статусу начисления  процентов, если  сумма основного долга (в случае,  когда кредит выплачивается по частям),  проценты по кредиту,  а также штрафы по нему  будут погашены полностью на  текущую дату,  и если способность и готовность клиента возвратить основную сумму и проценты на основе имеющихся фактов не  вызывает сомнений.

Списание невозвратных кредитов и  по  ранее списанной задолженности  при определении кредита невозвратным,  сумма основного долга списывается  с  баланса  после исчерпания всех юридических возможностей возврата долга и учитывается внесистемном не менее 5 лет на случай  возможного  погашения задолженности.  Списание метод эффективной процентной ставки -  это  метод  начисления дохода с использованием эффективной процентной ставки.

 Эффективная процентная ставка - эта ставка,  которая применяется  при точном дисконтировании ожидаемой  суммы будущих денежных платежей  до наступления срока платежа  или очередной даты  пересмотра  ставки до текущей стоимости  кредита.  Эффективная процентная ставка иногда называется уровнем дохода к погашению или к моменту следующего пересмотра ставки и является внутренней нормой доходности за данный период.

     Реструктуризация кредитов - это  метод,  используемый  банком

для  уменьшения  потенциальных потерь по кредитам,  когда клиенты из-за

экономических, юридических или  других причин сталкиваются с финансовыми

затруднениями.  Реструктуризация  представляет  собой уступку клиенту  и рассматривается как способ повышения вероятности  погашения  оставшейся

задолженности.

  Возмещаемые комиссионные сборы  по кредитам - это сборы, которые  могут быть возвращены банком  клиенту при выполнении им  определенных в кредитном договоре  условий.

     Чистая стоимость  кредита - это сумма основного долга по  кредиту, уменьшенная на величину созданного РППУ и величину неамортизированного дисконта.

     (В редакции  постановления  Правления Нацбанка КР от 26 апреля 2002

года N 20/3)

  Чистая реализуемая стоимость  залогового имущества - это текущая   рыночная  стоимость залогового имущества за вычетом всех расходов, которые имеют место при реализации залогового имущества.

     Справедливая  стоимость  залогового имущества - это сумма,  на которую можно обменять  залоговое имущество при совершении  сделки  между хорошо осведомленными,  желающими совершить такую сделку,  независимыми