Особенности исчисления амортизации для целей налогового учета

  Сумма начисленной за месяц амортизации  по указанному имуществу определяется в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации;

   при линейном методе - как произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 г., и нормы  амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного  использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ;

   при нелинейном методе — как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п. 5 ст. 259 НК РФ.

  Амортизируемые  основные средства, введенные в действие до 1 января 2002 г., фактический срок использования (срок фактической амортизации) которых превышает срок их полезного использования, установленный в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ, на 1 января 2002 г. выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества. Начисление амортизации по данным объектам производится равномерно исходя из их остаточной стоимости и срока полезного использования, определенного налогоплательщиком самостоятельно. При этом срок полезного использования, в течение которого остаточная стоимость указанных объектов подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения, должен составлять не менее семи лет с даты вступления в силу главы 25 НК РФ.

  По  вновь приобретенным (созданным) объектам амортизируемого имущества начиная  с 1 января 2002 г. начисление амортизации  производится исходя из их первоначальной стоимости.

  Особый  порядок начисления амортизации  ст. 259 НК РФ установлен для тех организаций, которые прекращают свою деятельность в результате ликвидации или реорганизации либо вновь создаются в результате реорганизации, и при этом учреждаются, ликвидируются, реорганизуются или иначе преобразуются таким образом, что налоговый период для них начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца. Этот порядок заключается в следующем:

  амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация;

  амортизация не начисляется реорганизуемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена реорганизация;

амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация. Ликвидация юридического лица влечет за собой прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей к другим лицам и, следовательно, прекращение учета имущества этого юридического лица, в том числе и амортизируемого.

  Таким образом, налогоплательщик, приступая  к ведению налогового учета расходов на амортизацию, должен решить следующие задачи:

   1) установить принадлежность имущества, числящегося на балансе 
организации, к амортизируемому имуществу. Определить имущество, 
по которому не производится начисление амортизации для целей налогооблажения;

2. зафиксировать первоначальную  (или  остаточную)  стоимость 
   амортизируемого имущества;
3. на основании классификации основных средств, включаемых 
   в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.02 № 1, определить срок полезно 
   го использования амортизируемого имущества;
4. выбрать метод начисления амортизации и зафиксировать его 
   в учетной политике для целей налогообложения;
5. рассчитать месячную норму амортизации;
6. определить необходимость применения специальных коэффициентов к основной норме амортизации;
7. рассчитать месячную сумму амортизации;
8. определить начало и конец периода, в течение которого начисляется амортизация;
9. определить принадлежность амортизируемого имущества к имуществу, используемому при производстве товаров, работ, услуг, или 
   к иному имуществу. Это необходимо для отнесения сумм начисленной 
   амортизации к прямым или косвенным расходам на производство и реализацию.[8;150]

      Исходя из всего вышесказанного, можно сделать следующие выводы: на налоговый учет не принимаются следующие объекты, принятые к бухгалтерскому учету:

-приобретенные  за счет бюджетных ассигнований;

-приобретенные  (созданные) за счет средств  целевого финансирования, включая  средства иностранных инвесторов (ст.251 НК РФ);

-первоначальная  стоимость которых составляет  до 10000 р.(включительно), включая также  приобретенные книги, брошюры и т.п.

     Объекты принимаются на налоговый  учет по амортизационной стоимости,  которая меньше первоначальной (восстановительной)  стоимости, применяемой в бухгалтерском  учете, на величину:

-процентов  за пользование заемными средствами;

-расходов  на освоение природных ресурсов, если они учтены в составе расходов для целей налогооблажения;

-дооценки  стоимости объекта.

      Убытки от реализации (продажи) объектов принимаются при налогооблажении в течение срока, приходящегося на срок, оставшийся до их полной амортизации.

        Стоимость объектов, полученных  по договору дарения (безвозмездно), учитывается в полном размере  в составе внереализационных  доходов.

       Классификация основных средств  по видам и определение срока  их полезного использования:

-в бухгалтерском учете производится организацией;

-в налоговом  учете устанавливается Правительством  России.

         К налоговому учету принимаются объекты жилого дома, не учитываемые  в   бухгалтерском учете в составе амортизируемого имущества.

        Расходы по ремонту основных средств (кроме объектов с гарантийным сроком использования) относятся на затраты по производству и издержки обращения в зависимости от отраслевой принадлежности организации (материальное производство - по мере производста в полном размере, в остальных отраслях- по расчету в течение определенного времени). [15;31]

    Сумма амортизации, начисляющаяся  в бухгалтерском учете,  объекта основных средств,  приобретенного после вступления в силу главы 25 НК РФ, может совпадать с той, которая начисляется в налоговом учете (если организация выбирает линейный метод списания амортизации и устанавливает для объекта одинаковые срок полезного использования и первоначальную стоимость для целей бухгалтерского и налогового учета). Чаще состыковать правила бухгалтерского и налогового учета будет удаваться не всегда, поэтому большинству организаций придется начислять амортизацию дважды. При налогооблажении прибыли будет учитываться та сумма амортизации. Которая указана в отдельном аналитическом регистре налогового учета. 
 

Заключение.

         Данная работа выполнила поставленные перед ней задачи: исследовала экономическую сущность категории «амортизация основных средств», ее нормативно- правовую базу, методику и практику бухгалтерского и налогового учета амортизационных отчислений, дала подробную характеристику методов списания амортизации.

    Исходя из проделанной работы, можно отметить следующее. В  условиях инфляции равномерное  списание амортизации приведет  со временем к существенному  занижению себестоимости продукции, а это приведет к завышению суммы налога на имущество с предприятия, альтернатива - ускоренная амортизация, когда амортизационные отчисления в первые годы больше и уменьшаются со временем. Ускоренная амортизация позволяет стимулировать быструю обновляемость оборудования, а это опять же позволяет снизить себестоимость продукции за счет эффективных технологий, высокую ее конкурентоспособность на рынке.

    Анализ показывает, что наиболее  оптимальным методом для целей  налогооблажения можно считать дигрессивный метод (метод уменьшаемого остатка) расчета амортизационных отчислений, в том числе ускоренный, определенный НК РФ ч.2 ст. 259. Данный метод позволяет:

-нивелировать  инфляционное искажение стоимости  затрат, произведенных в основное  средство и списать большую часть стоимости в первоначальный период эксплуатации, т.е. максимально исключить временной разрыв между возникновением затрат и возвратом их в результате амортизационного процесса;

-минимизировать  налоговые платежи по налогу  на прибыль и налогу на имущество;

-в условиях  кризиса достаточно быстро сформировать  необходимый объем средств амортизационного  фонда;

-учесть  темп реального физического износа  основных средств, который по  статистике приходится на первоначальный  период эксплуатации.

  Также важно отметить и негативные стороны применения данного метода:

-быстрое  «облегчение» структуры баланса, что влияет на оценку имущества, принимаемого в залог, обеспечение по кредиту, цену его реализации;

-максимальная  минимизация налога на имущество, влияющего на прирост размера налога на прибыль;

-бухгалтерское  «старение» имущества, что также  влияет на принятие управленческого  решения;

-увеличение  размера себестоимости и уменьшение  доли прибыли, что также влияет  на финансовые показатели организации.

   Говоря о характере влияния  ускоренных методов амортизации  (метод уменьшаемого остатка, списание амортизации пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования), нужно отметить, что они целесообразны лишь для краткосрочного периода накопления средств, в период привлечения дополнительных внутренних инвестиций, однако неравномерность включения в себестоимость амортизационных отчислений в пределах отчетного периода, может привести, как к ее существенным колебаниям, так и прибыли. А это несомненно скажется на показателях финансовой устойчивости и ликвидности, также создаст диспропорцию в структуре собственного капитала. Линейный метод же наиболее предсказуем и оптимален как с позиции поддержания финансового благополучия, так и с позиции «неухудшения» структуры баланса в долгосрочной перспективе (оптимальное соотношение имущества и обязательств).

    Таким образом, при формировании  учетной политики в части амортизационной  политики, целесообразно учитывать  все положительные и отрицательные  воздействия указанных методов, в том числе и на налогооблагаемую базу: снижение остаточной стоимости сокращает платежи по налогу на имущество, увеличивая тем самым прибыль и налог на прибыль, ставка которого больше, поэтому организациям зачастую выгодно выбрать такой метод амортизации, при которых суммы амортизационных отчислений максимальны. 
 

Список  использованной литературы.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
3. Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.02 №1
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению по состоянию на 2003 год.
5. Анализ финансовой отчетности: Учеб. Пособие / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова.-2-е изд.- М.: Бух. учет, 2004.- 336 с.
6. Бухгалтерский учет: Учебник/ Кондраков Н.П.- М.: ИНФРА - М, 2005.- 592 с.
7. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2001.-476 с.
8. Налоговый учет/ Л.И. Куликова - М.: Бухгалтерский учет, 2003 – 336 с.
9. Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности (с комментариями).- 5-е изд.- М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС»,2004.- 432 с.
10. Учет основных средств: современная концепция и тенденции развития/ Л.И. Куликова; КФЭИ.- Казань, 2000.-308 с.
11. Учет расчетов по налогу на прибыль: Комментарий к ПБУ 18/02 / Л.И. Куликова.- М.: Бух.учет, 2004- 176 с.
12. Бакаев А.С. Некоторые вопросы учета основных средств. «Бухгалтерский учет». №3- 2002 г.
13. Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации после реконструкции или модернизации основных средств. «Бухгалтерский учет». №8- 2002 г.
14. Бойкова М.П. Как рассчитать «налоговую» переоценку основных средств. «Консультант». №24 -2002 г.
15. Волков Н.Г. Учет и определение налоговой базы по приобретению и использованию амортизируемых объектов. «Бухгалтерский учет». №3- 2002 г.
16. Евмененко Т.О. Расчет амортизации для целей налогового учета. «Бухгалтерский учет». №11- 2003 г.
17. Емельянова Т.В. учет основных средств. «Бухгалтерский учет». №7- 2005 г.
18. Ефремова А.А. Учетная политикана 2003 год: важнейшие вопросы и принятие решений.  «Консультант». №24- 2002 г.
19. Заровнядный И.А. Как рассчитать амортизацию после реконструкции или модернизации основных средств. «Главбух». №21- 2004 г.
20. Ланцов А.В. Начисление амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ. «Консультант». №17- 2002 г.
21. Ланцов А.В. Учетная политика для целей налогооблажения. «Консультант». №24- 2002 г.
22. Максимова Е.М. Начисление и учет амортизации по реконструированным объектам основных средств. «Бухгалтерский учет». №4- 2004 г.
23. Медведев А.Н. Изменение исчисления налога на прибыль организаций: исправление ошибок и улучшение положения налогоплательщиков. «Консультант». №14- 2002 г.
24. Минфин России объяснил, как начислять ускоренную амортизацию. «Главбух». №5-2004 г.
25. Митюкова Э.С. Ведение регистров по налоговому учету основных средств. «Бухгалтерский учет». №6- 2003 г.
26. Огиренко Е.А. Исправляем ошибки по налогу на прибыль. «Главбух». №22 – 2004 г.
27. Павлович К.Г. Модернизация основных средств для целей налогового учета. «Консультант». №24 2003 г.
28. Пятов М.Л. Способы начисления амортизации и создание оценочных резервов. «Бухгалтерский учет». №8- 2002 г.
29. Чиновники запрещают при расчете налога на имущество уменьшать срок службы подержанного объекта на период, в течение которого им пользовался бывший хозяин. Предлагаем выход из ситуации. «Главбух».№ 16- 2004 г.
30. Хритинина О.В. Исчисление налоговой базы по налогу на имущество организаций. «Бухгалтерский учет». № 5- 2005 г.