Особенности исчисления амортизации для целей налогового учета

       При способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования годовая  сумма амортизационных отчислений  определяется исходя из первоначальной  стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

       Пример 3. Допустим, что первоначальная стоимость объекта-150000 р., срок его полезного использования равен 5 годам, сумма чисел лет срока полезного использования равна 15 (1+2+3+4+5).

       В первый год эксплуатации  указанного объекта может быть  начислена амортизация в размере  5/15, во второй год-4/15, в третий год- 3/15, в четвертый год- 2/15, в пятый год- 1/15 от его первоначальной стоимости.[9;168]

       Расчет сумм амортизационных  отчислений по годам:

       При этом способе начисления  амортизации сумма амортизации с каждым годом также уменьшается. Поэтому ежемесячные суммы амортизационных отчислений должны рассчитываться для каждого года отдельно. Так, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение третьего года составит 2500 р.: (30000 р.:12 мес.).

       При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

       Пример 4. Допустим, что первоначальная стоимость объекта = 48000 р., срок полезного использования - 5 лет, предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования установлен в сумме 400000 р. Примем, что фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования составил в первый год - 100000 р., во второй год - 80000 р., в третий год - 60000 р.. в четвертый год - 90000 р.. в пятый год - 70000 р.

       В первый год годовая сумма  амортизационных отчислений исходя  из соотношения первоначальной  стоимости и предполагаемого объема продукции составит 12000 р. (100000*48000:400000) и т.д.[9;168]

Расчет  сумм амортизационных отчислений по годам: 
 
 
 

      При этом способе начисления  амортизации годовые суммы амортизации  могут быть различными. Поэтому  ежемесячные суммы амортизационных  отчислений должны рассчитываться для каждого года отдельно.

       В течение отчетного года начисление амортизации производится ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 исчисленной годовой суммы амортизационных отчислений.

       В случае принятия объекта  к бухгалтерскому учету в течение  отчетного года годовой суммой  амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

       В сезонных производствах годовая  сумма амортизационных отчислений  начисляется равномерно в течение периода фактической работы организации в отчетном году.

       В тех случаях, когда организация  приобретает бывший в эксплуатации  объект основных средств, необходимо  определить предполагаемый срок  полезного использования этого  объекта у нового собственника, этот срок определяется путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации.

       Для достоверного расчета норм  амортизации по бывшим в эксплуатации  объектам необходимо при их приобретении получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретенного основного средства.

      Начисление амортизационных отчислений  по объекту основных средств  прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости объекта или выбытия объекта.

       Суммы начисленной амортизации  отражаются в бухгалтерском учете  путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете. Для  обобщения информации об амортизации,  накопленной за время эксплуатации  объектов, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (для торговых организаций-расходов на продажу).

       При выбытии (продаже, списании, ликвидации, передаче безвозмездно  и др.) объектов основных средств  сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет 01-2 «Выбытие основных средств»).

       Аналогичная запись производится  при списании суммы  начисленной  амортизации по недостающим или  полностью испорченным объектам.

       В случае, если основные средства  передаются другим обособленным  подразделениям организации, выделенным  на отдельные балансы (например, филиалам), передаются по договору доверительного управления имуществом, то на сумму начисленной амортизации производится запись по дебету счета 02 и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

    В бухгалтерском балансе амортизация  не указывается отдельной строкой, а вычитается из стоимости основных средств, т.е. основные средства (счет 01) представляютя в отчетности по остаточной стоимости (счет01 минус счет 02). Таким образом, амортизация, а точнее выбранный организацией метод ее списания, оказывает существенное влияние на налогооблагаемую базу.

       В бухгалтерском учете отдельные  операции по начислению сумм  амортизации можно отразить следующими проводками:      
 
 
 

    [9;170] 
 
 
 
 
 
 

    Глава II. Особенности исчисления амортизации для целей налогового учета.

   К производственным расходам, учитываемым  для целей налогообложения, относятся расходы на амортизацию. Данная экономическая категория уменьшает налогооблагаемую базу по таким выплатам, как налог на прибыль и налог на имущество организаций, причем база для налога на имущество формируется по правилам бухгалтерского учета, а база для налога на прибыль - по правилам налогового учета, поэтому очень важно знать особенности исчисления амортизации не только для бухгалтерского, но и налогового учета.

   Согласно  ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, стоимость которых погашается путем     начисления амортизации. Условиями включения имущества в состав  амортизируемого являются следующие: имущество находится у налогоплательщика на праве собственности; имущество используется для извлечения дохода; срок полезного использования имущества превышает 12 месяцев; первоначальная стоимость имущества превышает 10 000 руб.

  Подлежит  амортизации имущество, находящееся  в оперативном управлении или  хозяйственном ведении унитарного предприятия и подученное от собственника его имущества.

  Состав  основных средств, относимых к амортизируемому  имуществу для целей налогообложения, установлен постановлением Правительства Российской Федерации "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" от 01.01.02 № 1. В основу группировки основных средств положен Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). Согласно ОКОФ амортизируемые основные средства группируются следующим образом: [3]